摘要：現在需要研究的,乃是如何按照增值稅這個新稅種本身的特點去完善征管方法和手段,而不能仍舊沿用老的管理傳統流轉稅的方法來管理今天的增值稅。我國全面推行增值稅以來,也暴露出現行稅制的一些矛盾,影響了它的功能進一步充分發揮。一是現行增值稅制尚存在一定程度的重復征稅現象。

　　而今天增值稅的扣稅機制將銷售方的銷項稅與購貨方的進項稅通過增值稅專用發票聯系起來,勾稽關系嚴密,從而可以使客觀上原來就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來。所以,這并非增值稅造成了偷騙稅,恰恰相反,是增值稅能夠揭露偷騙稅,從而促使通過強化征管加以堵塞。從這個意義上說,應該是件好事。

　　表現在購進固定資產中所含的已征稅款不準扣除,不利于高新技術企業、資源開發型企業和國有大中型企業的技術改造與技術進步,同國家產業政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領域,致使企業購入勞務、接受服務的支出中所含的已征稅款,除加工、修理修配外也得不到抵扣(運費已做政策性處理)。三是由于減免稅(包括先征后返等)項目過多以及行政干預,現行增值稅的法定稅率和實際稅負差距過大,在公平稅負、出口退稅等方面都有負面影響。此外,增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用發票,也帶來一些問題。

          經濟論壇推薦：《國際稅收》是由中華人民共和國新聞出版總署、正式批準公開發行的優秀期刊。自創刊以來，以新觀點、新方法、新材料為主題，堅持"期期精彩、篇篇可讀"的理念。國際稅收內容詳實、觀點新穎、文章可讀性強、信息量大，眾多的欄目設置，國際稅收公認譽為具有業內影響力的雜志之一。國際稅收并獲中國優秀期刊獎，現中國期刊網數據庫全文收錄期刊。

　　對于上述增值稅制存在的問題,如何進一步改革?幾年來,學術界和實際工作者都做了不少調查研究和理論探討,提出了不少好的建議。對于完善我國現行的增值稅制問題,我們的基本觀點是,既要講究合理性,也不能不考慮到它的可行性;既要吸取外國的先進經驗,也應注意結合我國的國情。不宜急于求成,指望近期樣樣都能一步到位,還是從實際出發,先易后難,穩步漸進為好。增值稅的稅基是貨物和勞務的增值額。由于稅基的價值構成不同,增值稅分成三種類型:稅基價值構成中包括固定資產的,由于其總值與國民生產總值一致,稱為生產型增值稅;將生產型增值稅稅基中的固定資產部分隨折舊逐步排除的,由于其總值與國民收入一致,稱為收入型增值稅;將生產型增值稅稅基中的固定資產一次排除的,由于其總值與全部消費品總值一致,稱為消費型增值稅。

　　目前研究轉型是否迫切需要,我們必須認識到目前研究轉型問題是非常必要的。我國現行的生產型增值稅已初步暴露出幾個弊端:①重復課稅因素并未完全消除,一定程度上仍然阻礙了市場經濟的發展。②基礎產業和高新技術產業由于資本有機構成較高,投資資本支付的增值稅得不到抵扣,等于要多付一筆“投資稅”,不利于產業政策的實現。③內陸地區采掘業等基礎產業比重大,基礎產業資本有機構成較高,稅負高于沿海地區加工工業,不利于縮小地區經濟差距。④產品出口成本中,由于固定資產價值所含已征稅款得不到退稅,等于出口產品背負著不予退稅的“投資稅”與人競爭,不利于擴大我國產品出口。反映在進口產品上,由于它們比國內產品少了這一筆“投資稅”而增強了競爭力。

　　由于種種原因,基建投資和更新改造投資中有些支出是不能取得增值稅專用發票的(如進口免稅的設備,各種稅費支出,土地及建筑安裝支出,貸款利息、保險費、設計、咨詢、倉儲、自營工程人工費用支出等等),再加有些基本建設單位未能移交生產經營單位或不能投產等等,因而估計可抵扣的稅款約在800億元左右。我們暫以800億元來做文章,這是財政要承擔的風險。

　　轉型有何風險 目前實施轉型是會有一定風險的。風險之一是國家財政收入的保障;風險之二是企業承受能力的限度。這兩個方面風險的程度又是此消彼長的,其關鍵則在于轉型的方法。

　　一般來說,在原稅負的基礎上選擇生產型增值稅由于稅基寬,相對稅率可以定得低些;如果選擇消費型增值稅,由于稅基沒有了固定資產價值,相對稅率則要定得高一些。據1994年稅制改革時測算,新稅制中的增值稅基本稅率選擇生產型為17%,如果選擇消費型要達到23%多,相差6個多百分點。現在如果要將生產型轉為消費型,則要基本稅率相應調整到23%多(并沒有提高整體稅負),國家財政收入方面的風險就基本上可以化解。但是另一方面,各行各業納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發生此減彼增。基礎工業、采用高新技術的企業資本有機構成高,稅負下降;加工工業、一般傳統技術的企業資本有機構成低,稅負上升。而后者在當前經濟結構調整過程中面臨困難比較多,承受增加稅負的能力弱,有可能會造成破產戶數增加,欠稅增多,使相當一部分稅收不上來。如果在增值稅基本稅率不動的前提下轉型,亦就是降低增值稅整體稅負的前提下轉型,企業承受能力方面的風險當然可以基本化解,但國家財政收入的風險程度則將加深。據國家有關統計資料顯示,1997年全國基建投資9863億元,更新改造投資3870億元,共13733億元。其中涉及增值稅征收范圍的“采掘業”、“制造業”、“電力。煤氣及水的生產和供應”以及“批零貿易”部分有7206億元,按17%稅率換算不含稅價后計算稅額為1047億元。