摘 要：稅收政策對(duì)船舶融資租賃中有重要影響，可以決定一國或地區(qū)航運(yùn)金融的競爭力。發(fā)達(dá)國家先行制定了各具優(yōu)勢的船舶融資租賃稅收政策，我國在稅收制度改革、成立自貿(mào)區(qū)的背景下也針對(duì)船舶融資租賃的稅收政策進(jìn)行了優(yōu)化和制度創(chuàng)新，促進(jìn)了國內(nèi)船舶融資租賃的發(fā)展。我們應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，加大稅收政策優(yōu)惠力度，優(yōu)化船舶融資租賃業(yè)政策環(huán)境，促進(jìn)我國船舶融資租賃業(yè)發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：船舶融資租賃;稅收政策;國際經(jīng)驗(yàn);國內(nèi)發(fā)展

　　一、船舶融資租賃的現(xiàn)狀以及與稅收關(guān)系

　　(一)船舶融資租賃的現(xiàn)狀與表現(xiàn)

　　我國已成為造船大國，手持訂單量居世界第一，世界造船中心向中國的轉(zhuǎn)移給我國航運(yùn)業(yè)和船舶金融業(yè)提供了機(jī)遇。現(xiàn)代航運(yùn)業(yè)是資金密集型行業(yè)，大型船舶的造價(jià)日趨昂貴，航運(yùn)公司非常依賴金融市場的融資，而船舶融資租賃為船東融資提供了支持。船舶融資租賃以融物的方式達(dá)到融資的效果，金融與產(chǎn)業(yè)資本有效結(jié)合的方式，融合了商業(yè)信用、銀行信用。在我國現(xiàn)階段船舶融資租賃業(yè)務(wù)規(guī)模在融資總量的占比已經(jīng)僅次于銀行信貸。

　　中國自加入世貿(mào)組織后開始船舶融資租賃的嘗試，2002年上海金海岸股份公司與長江水運(yùn)簽署了總價(jià)達(dá)1億多元人民幣、標(biāo)的物為20條船舶的融資租賃合同。2008年的金融危機(jī)影響船舶業(yè)發(fā)展，船舶融資租賃市場在歐洲陷入低谷，亞洲市場卻得以發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國資本約占國際船舶融資市場份額的四分之一。

　　船舶融資租賃表現(xiàn)為出租人按照承租人的要求從船廠購買船舶，出租人通常是銀行或者融資租賃機(jī)構(gòu)，租約采用光租的形式，租期一般比較長，承租人對(duì)船舶享有完全的控制，但船舶所有權(quán)歸出租人所有。出租人可以享有的稅收優(yōu)惠會(huì)通過租金的減免轉(zhuǎn)由承租人享受。租賃期滿后，雙方在融資租賃合同中約定將船舶所有權(quán)轉(zhuǎn)移給船東或第三方。

　　(二)船舶融資租賃業(yè)與稅收政策的關(guān)系

　　稅收政策是國家主權(quán)的經(jīng)濟(jì)方面，國際間的貿(mào)易、投融資引起國與國之間在稅收政策上的聯(lián)系與競爭，政府的征稅，間接卻非常有效地影響著貿(mào)易和競爭。稅收既是國家獲取財(cái)政收入的最重要的方式，又是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策最受歡迎的機(jī)制之一。船舶融資租賃業(yè)與一國的稅收政策有密切關(guān)系，船舶融資租賃業(yè)對(duì)稅收的反應(yīng)敏感，一個(gè)國家船舶融資租賃業(yè)發(fā)展初期，完善、優(yōu)惠的稅收政策會(huì)吸引資本聚集，使船舶融資租賃行業(yè)快速發(fā)展。稅收政策的合理與否決定了船舶融資租賃是否能在一國落地生根。

　　船舶融資租賃的關(guān)系中，出租人、承租人、船廠所要面對(duì)不同的國家的稅收政策，包括銀行、擔(dān)保人、保險(xiǎn)公司在內(nèi)的船舶融資租賃當(dāng)事人在做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)都應(yīng)考慮稅收政策的制約或是激勵(lì)因素。船舶工業(yè)是勞動(dòng)、資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，對(duì)機(jī)電、鋼鐵、化工、航運(yùn)、海洋資源勘采等上、下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有較強(qiáng)帶動(dòng)作用，對(duì)促進(jìn)勞動(dòng)力就業(yè)、發(fā)展出口貿(mào)易和保障海防安全意義重大。各國都制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策支持船舶融資租賃。

　　二、世界主要國家關(guān)于船舶融資租賃的稅收政策

　　稅收政策是船舶租賃發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)船舶租賃行業(yè)產(chǎn)生直接的成本影響和間接的環(huán)境影響，稅收政策簡單或復(fù)雜、優(yōu)惠或不優(yōu)惠、靈活或不靈活等都對(duì)航運(yùn)企業(yè)的成本或費(fèi)用產(chǎn)生影響。經(jīng)驗(yàn)表明，船舶融資租賃是否繁榮與稅收政策正相關(guān)，英國最先發(fā)展船舶融資租賃，新加坡、美國、韓國和德國為了發(fā)展航運(yùn)金融都由政府主導(dǎo)制定了各有特征的船舶融資租賃的稅收優(yōu)惠政策。本文將從稅制前提、目標(biāo)、優(yōu)惠水平、產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)效應(yīng)、靈活性、相關(guān)產(chǎn)業(yè)、稅收種類、綜合環(huán)境配套等八個(gè)方面加以列舉，見表1。

　　三、我國對(duì)船舶融資租賃的稅收沿革與創(chuàng)新

　　自2006年起英國的船舶融資租賃業(yè)出現(xiàn)萎縮，全球金融危機(jī)后國際航運(yùn)市場低迷，直接導(dǎo)致了德國KG基金投資的租賃公司大批破產(chǎn)，新加坡整體業(yè)績下滑，韓國依靠政策性金融機(jī)構(gòu)發(fā)展除船舶融資租賃。我國的船舶融資租賃依托船舶工業(yè)的快速發(fā)展而漸漸擴(kuò)大市場滲透率，尤其依托新近自貿(mào)區(qū)的政策安排逐漸填補(bǔ)了其他國家船舶融資的空白。

　　(一)我國的船舶融資租賃稅收政策

　　優(yōu)惠的稅收政策是船舶融資租賃業(yè)發(fā)展的動(dòng)力之一，在我國這樣的新興船舶融資租賃市場是非常重要的因素。船舶融資租賃行為的稅收政策結(jié)構(gòu)包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他類型的稅。

　　1.在流轉(zhuǎn)稅方面，1994年分稅制改革對(duì)歸屬于金融業(yè)的融資租賃征收營業(yè)稅，①要求出租人具備中國人民銀行的批準(zhǔn)具備相關(guān)資質(zhì)。稅基為出租方所獲得的全部價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用(含殘值)扣除出租方所負(fù)擔(dān)租賃物實(shí)際成本后的余額，以5%的稅率繳納營業(yè)稅。2011年11月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，將有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)納入增值稅征稅范圍，②一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，這樣的稅收政策對(duì)接下一環(huán)節(jié)抵扣，實(shí)施即征即退政策后，作為出租人的融資租賃公司的稅負(fù)也有所減輕。

　　2.在所得稅方面，融資租賃的各方還應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，我國在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，給外商以特殊待遇，對(duì)中國企業(yè)則相對(duì)征收較高的所得稅，使中國企業(yè)經(jīng)營成本較高，難以與外商競爭。修改后的《企業(yè)所得稅法》取消了內(nèi)資與外資差別待遇，提高了中資船舶融資租賃公司、船運(yùn)公司的競爭力。對(duì)于船舶折舊，我國船舶折舊年限一般為十年到十八年，一般采用直線折舊法。自2014年，為了刺激投資，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局對(duì)船舶采用加速折舊的稅收政策，企業(yè)可以自主選擇是縮短年限法或是采取加速折舊方法，已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。加速折舊法可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加快折舊速度具有減少應(yīng)納稅額的作用，是一種稅收優(yōu)惠措施，企業(yè)通過推遲繳稅能盤活資金。

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