摘要：作業(yè)成本法是個性化的成本核算方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來對工作任務(wù)進(jìn)行管理，即開展作業(yè)成本管理。文章發(fā)表在《中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)雜志》上，是經(jīng)濟(jì)職稱論文范文，供同行參考。

　　關(guān)鍵詞：日本京瓷公司,作業(yè)成本控制

　　日本京瓷公司是從事電子工業(yè)用陶瓷材料生產(chǎn)的跨國大集團(tuán)公司。正像京瓷公司本身一樣，它所實行的“變形蟲經(jīng)營方式”在日本也是十分有名的。所謂“變形蟲經(jīng)營方式”，簡言之，是以不固定的組織單位為作業(yè)中心(責(zé)任中心)，并作為一個獨立“核算”單位，進(jìn)行業(yè)績考評的方法。

　　一、作業(yè)成本控制的內(nèi)涵

　　作業(yè)會計(Activity- Based Accounting)，最早提出的時間是20世紀(jì)30--40年代。最初作業(yè)成本會計是作為一種正確分配制造費用、準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本的方法提出來的，其理論核心是企業(yè)各種作業(yè)消耗企業(yè)資源，而企業(yè)產(chǎn)品則消耗各種作業(yè)。作業(yè)成本核算系統(tǒng)(Activity- Based Costing System)簡稱 ABC系統(tǒng)，是成本管理會計的熱門話題之一，是管理會計針對傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)中產(chǎn)品成本被扭曲，以至于導(dǎo)致錯誤的管理和決策而做出的相應(yīng)反應(yīng)。具體涉及以下幾個方面的內(nèi)容：

　　建立作業(yè)中心

　　首先，應(yīng)該認(rèn)識和了解企業(yè)實際存在的各種本來意義上的作業(yè)。這些作業(yè)的確定需要全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營布局和程序、分析企業(yè)的有關(guān)流程圖等。具體作業(yè)的劃分根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和條件可粗可細(xì)，比如小型企業(yè)可將整個購進(jìn)過程作為一項作業(yè)，而大型企業(yè)則可進(jìn)一步將其區(qū)分為請購申請、評估報價、簽訂合同等多項作業(yè)。作業(yè)劃分越細(xì)，越有利于成本管理，核算結(jié)果越準(zhǔn)確，但核算過程也越復(fù)雜。

　　在確認(rèn)了企業(yè)的作業(yè)后，要進(jìn)一步分析成本動因，進(jìn)而組成一系列作業(yè)中心。所謂成本動因又稱作業(yè)成本驅(qū)動因素，是指決定成本發(fā)生的哪些作業(yè)，可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單位，它可由一項作業(yè)或一組作業(yè)所組成。其組成應(yīng)根據(jù)重要性原則和相關(guān)性原則。

　　在京瓷公司的實踐中，“變形蟲”就是生產(chǎn)過程中的一個作業(yè)中心，它是工廠、車間中形成的最小基層組織，也就是最小的生產(chǎn)單位，相當(dāng)于一個生產(chǎn)小組。比如說某個車間的一道工序，至少需要10個人來干，就由這10個人組成1個小組，這就形成了一個變形蟲。

　　變形蟲有幾個原則，一個是相對于一個工作量，以最少的必要人數(shù)來組成;再一個就是單純化，把一個工程盡量分成一個個最單純的工序，然后針對于每一個工序，形成一個變形蟲。而最重要的一點，就是其大小、組合可以隨時地變化。比如說一道工序的工作量今天增多了，變形蟲的人數(shù)就隨之而增加，到明天工作量減少了，變形蟲也隨之縮小。而如果產(chǎn)品的種類、工序發(fā)生了變化，變形蟲就隨之而重新去排列組合。也就是說，隨時根據(jù)生產(chǎn)的需要，伸縮自在，變化自如。所以這種生產(chǎn)小組，就叫做“變形蟲”。

　　在京瓷，基層單位中沒有固定的組織，只有一個個隨時變化的變形蟲。當(dāng)然也就沒有班長、組長一類的固定職位。每個變形蟲的負(fù)責(zé)人，就由對這個變形蟲所承擔(dān)的工作最為熟練，最有技術(shù)的職工來擔(dān)任。而變形蟲的組合變了，負(fù)責(zé)人也就換了。

　　京瓷公司“變形蟲”組織的建立要點有：第一，作為能夠獨立核算的單位，該部門應(yīng)該理清收入和經(jīng)費;第二，作為獨立事業(yè)應(yīng)有足夠的完整性;第三，必須是能夠貫徹執(zhí)行公司目標(biāo)的最小單位。這樣一種變形蟲的經(jīng)營方式，既有效率，又好管理。其大小隨著工作量不斷變化，就避免了工作量減少時容易發(fā)生的“窩工”、人員浪費。而每一個變形蟲的規(guī)模盡量縮小，又是承擔(dān)最為單純化的工作，所以負(fù)責(zé)人也便于管理，而生產(chǎn)中的各種漏洞、問題，也就可以隨時地發(fā)現(xiàn)、糾正。

　　(二)以作業(yè)中心作為責(zé)任中心，建立責(zé)任成本核算體系

　　規(guī)劃好作業(yè)中心之后，便可以作業(yè)中心為基礎(chǔ)進(jìn)行各項成本的歸集。建立ABC系統(tǒng)的程序一般是先根據(jù)成本驅(qū)動因素建立作業(yè)中心，然后，將成本費用分類匯集于不同的作業(yè)中心，在將各作業(yè)中心匯集起來的費用分配到成本中心的各種產(chǎn)品上去。

　　利用上述作業(yè)成本計算方法并將其應(yīng)用于成本控制，還必須建立以作業(yè)為中心的責(zé)任成本核算體系。在作業(yè)成本核算體系中，匯集各類不同水平作業(yè)的作業(yè)中心便可作為責(zé)任成本中心。這樣，就把成本責(zé)任與應(yīng)完成某種作業(yè)的作業(yè)中心相結(jié)合，并與服務(wù)、管理等部門緊密結(jié)合，有效地根據(jù)各部門的責(zé)任作業(yè)控制成本和進(jìn)行分析與考核。在實踐中，還經(jīng)常可以設(shè)置內(nèi)部銀行制度，各作業(yè)中心(責(zé)任中心)之間以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，核算各中心“利潤”。

　　變形蟲經(jīng)營方式的最大特色和妙處，就在于將作業(yè)系統(tǒng)與責(zé)任成本核算體系相結(jié)合，以作業(yè)中心——變形蟲作為責(zé)任中心。每一個變形蟲，是一個獨立“核算”單位。也就是說，以變形蟲為單位進(jìn)行獨立的“成本”和“利潤”核算。

　　作為一個獨立“核算”單位，變形蟲并不是簡單地從上一個工序接手多少半成品，而是按單價(即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格)來計算作為這個變形蟲成本的一部分。然后，再加上這個變形蟲在完成本工序的加工任務(wù)中所需耗費的材料、能源、人工等費用，就成為這個變形蟲的“總成本”。于是，在它把自己所完成的半成品交給下一個工序的時候，也就不是單純的“轉(zhuǎn)交”，而是“賣”，按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算，形成變形蟲的“產(chǎn)品銷售額”。而從其產(chǎn)品銷售額中減去其總成本，就形成了這個變形蟲的“利潤”。

　　核心期刊投稿須知：《中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)雜志》是由中國社會科學(xué)院農(nóng)村發(fā)展研究所主辦的中央級農(nóng)村經(jīng)濟(jì)權(quán)威性學(xué)術(shù)刊物。突出指導(dǎo)性、理論性、政策性、超前性，轉(zhuǎn)載率一直遙居同類刊物之首，具有廣泛的影響。