摘要：通過對我國各省出臺(tái)的稅收政策進(jìn)行定量分析，研究稅收政策數(shù)量和政策強(qiáng)度對創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的影響。研究結(jié)論顯示，稅收政策數(shù)量和強(qiáng)度對創(chuàng)業(yè)沒有統(tǒng)計(jì)上的顯著影響，但政策累計(jì)數(shù)對創(chuàng)業(yè)有顯著的促進(jìn)作用。穩(wěn)健性檢驗(yàn)顯示，出臺(tái)更多稅收政策的地區(qū)對創(chuàng)業(yè)精神有顯著的促進(jìn)作用。本研究的政策啟示是政府的稅收政策應(yīng)“量”“質(zhì)”并重，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對稅收政策進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和調(diào)整，加大所得稅優(yōu)惠力度。

　　關(guān)鍵詞：稅收政策;創(chuàng)業(yè);數(shù)量與強(qiáng)度

　　一、引言與文獻(xiàn)回顧

　　創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)是新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力之源，是激發(fā)市場活力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要抓手。2014年國務(wù)院總理李克強(qiáng)提出“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”后，國家稅務(wù)總局和各級(jí)政府出臺(tái)了一系列稅收政策推進(jìn)“雙創(chuàng)”。理論上講，稅收政策可以通過降低稅基、稅率和稅額等形式為創(chuàng)業(yè)者帶來更多的凈利潤，提高他們的創(chuàng)業(yè)熱情。那么，這是否意味著在實(shí)踐中政府出臺(tái)越多的稅收優(yōu)惠政策就會(huì)帶來越多的創(chuàng)業(yè)活動(dòng)呢?

　　現(xiàn)有研究大多僅關(guān)注了稅收政策中稅制要素對創(chuàng)業(yè)的影響[1-2]，極少關(guān)注和研究稅收政策本身(數(shù)量、強(qiáng)度等)對創(chuàng)業(yè)的影響。以創(chuàng)業(yè)為主題進(jìn)行研究的文獻(xiàn)有許多，而從稅收激勵(lì)的角度研究創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的文獻(xiàn)主要分為兩類：一類是分稅種研究其對創(chuàng)業(yè)的影響，另一類研究稅收負(fù)擔(dān)對創(chuàng)業(yè)的影響。關(guān)于稅種對創(chuàng)業(yè)影響的研究主要集中在所得稅和流轉(zhuǎn)稅上，且研究所得稅的居多。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為企業(yè)所得稅對創(chuàng)業(yè)有負(fù)面影響[3-5]，也有學(xué)者從個(gè)人所得稅角度發(fā)現(xiàn)沒有這種負(fù)面影響[6]。目前對流轉(zhuǎn)稅的創(chuàng)業(yè)效應(yīng)研究較少，有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅對創(chuàng)業(yè)企業(yè)數(shù)量、創(chuàng)業(yè)企業(yè)成活率均呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)性[7]。學(xué)者們關(guān)于稅負(fù)對創(chuàng)業(yè)影響的研究結(jié)果存在較大異質(zhì)性，Keuschnigg和Nielsen(2002)認(rèn)為降低邊際稅率有助于創(chuàng)業(yè)的發(fā)生[8]，Kitao(2008)、

　　張?zhí)K等( 2014)認(rèn)為稅負(fù)上升對創(chuàng)業(yè)的影響可能是有利的或者是不明確的[9-10]，Gentry和Hubbard(2005)認(rèn)為稅負(fù)對創(chuàng)業(yè)的影響取決于創(chuàng)業(yè)者對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度[11]，而Rin等(2009)的研究結(jié)果顯示邊際稅率和創(chuàng)業(yè)之間是U型關(guān)系，這表明減稅對進(jìn)入率的積極影響僅在低于某一閾值時(shí)有效[12]。在識(shí)別稅收對創(chuàng)業(yè)影響的同時(shí)，必須認(rèn)識(shí)到創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的發(fā)生受到諸多因素影響，如創(chuàng)業(yè)者的個(gè)人特質(zhì)和能力[13]、有愿意創(chuàng)業(yè)且具有創(chuàng)業(yè)精神[14]、政府政策[15]、市場開放程度[16-17]、融資難易程度[18]、人口結(jié)構(gòu)要素等[19]。

　　通過回顧以往相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們大多只研究了稅種及其稅制要素對創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的影響，與以往的研究相比，本文的邊際貢獻(xiàn)是采用文本分析法對各省市出臺(tái)的促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的稅收政策進(jìn)行定量賦權(quán)分析，在此基礎(chǔ)上實(shí)證考察稅收政策數(shù)量和強(qiáng)度對創(chuàng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生的影響。對該問題的實(shí)證研究將有助于從理論上回答出臺(tái)稅收政策的質(zhì)量和數(shù)量是否影響創(chuàng)業(yè)的問題，同時(shí)也有助于政府科學(xué)制定稅收政策促進(jìn)本地創(chuàng)業(yè)水平。

　　全文接下來的結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分分析我國稅收促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的制度背景和各地為促進(jìn)創(chuàng)業(yè)出臺(tái)的稅收政策在數(shù)量和內(nèi)容上的差異，并通過機(jī)制分析提出研究假說;第三部分為研究設(shè)計(jì)，通過文本分析法測度稅收政策，實(shí)證分析稅收政策對創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的影響;第四部分基于PSM-DID方法進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn);第五部分是研究結(jié)論和政策啟示。

　　二、制度背景與理論假說

　　(一)我國稅收促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的制度演進(jìn)

　　我國采用稅收手段促進(jìn)創(chuàng)業(yè)具有明顯的階段性，從時(shí)間節(jié)點(diǎn)上大致劃分為2002年和2009年。2002年之前，我國支持創(chuàng)業(yè)的稅收政策惠及面和力度都較小，僅對個(gè)別行業(yè)企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)業(yè)給予支持。如1994年《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》中，僅對新辦的高新技術(shù)企業(yè)、飲食業(yè)等特定第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠的所得稅政策;1997年《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中對高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心的進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅、增值稅進(jìn)行優(yōu)惠;1999年給予殘疾人從事個(gè)體工商戶經(jīng)營的所得稅優(yōu)惠。

　　2002年《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》的頒布對于推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)有重要的時(shí)代意義。此后，我國又相繼出臺(tái)了很多支持創(chuàng)業(yè)的稅收政策，以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠為輔，激勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)立發(fā)展。同時(shí)，針對個(gè)體工商戶的創(chuàng)業(yè)也出臺(tái)了很多稅收政策進(jìn)行扶持。支持創(chuàng)業(yè)的稅收政策惠及范圍逐步擴(kuò)大。2004、2005年支持創(chuàng)業(yè)的稅收政策中相繼將退役士兵及相關(guān)人員、持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營的創(chuàng)業(yè)者納入創(chuàng)業(yè)稅收政策優(yōu)惠主體，2006年高校畢業(yè)生也被納入優(yōu)惠主體。隨后相繼出臺(tái)了針對主要投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和創(chuàng)業(yè)孵化器的稅收政策，開始從解決創(chuàng)業(yè)融資難方面支持創(chuàng)業(yè)。

　　全球金融危機(jī)給我國經(jīng)濟(jì)帶來重創(chuàng)，市場萎縮、融資困難。為重振市場信心，支持實(shí)業(yè)發(fā)展，2009年我國稅收政策優(yōu)惠力度和廣度加大，首先是增值稅轉(zhuǎn)型改革，加大固定資產(chǎn)采購進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度，2009、2010年又將返鄉(xiāng)農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)者納入優(yōu)惠范圍中，并于2014年加大優(yōu)惠力度、提升限額標(biāo)準(zhǔn)。其次，2010年針對小微企業(yè)的支持創(chuàng)業(yè)稅收政策出臺(tái)，并逐步提升應(yīng)納稅所得額上限，擴(kuò)大優(yōu)惠范圍。在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號(hào)召下，中央于2014、2015、2017年又相繼出臺(tái)了金融機(jī)構(gòu)支持創(chuàng)業(yè)融資、創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠力度加大等一系列政策。地方政府層面，為爭取更多的外來資金，各地紛紛成立招商局，出臺(tái)了眾多吸引外資的稅收優(yōu)惠政策，某種程度上，以鄰為壑的稅收競爭就是從這時(shí)期開始的。

　　總之，我國支持創(chuàng)業(yè)的稅收政策從最初的覆蓋行業(yè)少、僅針對少數(shù)特定人群發(fā)展到如今覆蓋行業(yè)多、創(chuàng)業(yè)主體涵蓋面廣，加入了為創(chuàng)業(yè)解決融資難問題的相關(guān)稅收政策，稅收政策的支持面越來越廣。各地稅務(wù)部門也根據(jù)國稅總局的相關(guān)稅收政策，相應(yīng)出臺(tái)了文件政策進(jìn)行細(xì)化，對規(guī)定的浮動(dòng)優(yōu)惠范圍進(jìn)行明確，對支持創(chuàng)業(yè)的相關(guān)稅收活動(dòng)規(guī)范其實(shí)施細(xì)則和內(nèi)容，同時(shí)在其職能范圍內(nèi)制定相關(guān)支持創(chuàng)業(yè)的稅收政策。

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