[摘　要]調(diào)整事項通常包括：(1)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債。(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先的確認的減值金額。(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊和差錯。

　　[關鍵詞]資產(chǎn)負債表,日后事項

　　一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念

　　資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利的事項。資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間自資產(chǎn)負債表起至財務報告批準報出日止的一段時間。

　　二、資產(chǎn)負責表日后事項的分類

　　資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項事項兩種。

　　資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項事項是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。雖然資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項事項與資產(chǎn)負債表日存在狀況沒有聯(lián)系，但對財務報表有重大影響，要在報表附注中充分披露。非調(diào)整事項事項包括：(1)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟，仲裁，承諾。(2)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格，稅收政策，外匯匯率發(fā)生重大變化。(3)資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行的股票和債券以及其他巨額舉債。(5)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　三、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計核算

　　(一)調(diào)整事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前

　　例1：A公司2008年銷售給B公司一批商品，銷售收入為400萬元，增值稅發(fā)票注明增值稅為68萬元。A公司發(fā)出商品后確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本300萬元，2008年12月31日，該筆貨款尚未收到，該公司對此項應收帳款計提了10萬元的壞賬準備。2009年1月18日，由于該批商品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，該商品被退回。假設本年度除應收B公司帳款計提壞帳準備外，無其他納稅調(diào)整事項，A公司于2009年2月28日完成所得稅匯算清繳，A公司所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　分析:

　　本例中A公司因售出的商品發(fā)生質(zhì)量問題被要求退貨，A公司銷售退回發(fā)生在2009年1月18日，發(fā)生在屬于資產(chǎn)負債表日后事項至所得稅匯算清繳之前，因此A公司在報告年度所得稅匯算清繳時，應扣除銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。A公司應作如下的會計處理：

　　(1)2009年1月18日，調(diào)整商品銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整4000000

　　借：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)680000

　　貸：應收賬款—B公司4680000

　　(2)調(diào)整壞賬準備余額

　　借：壞賬準備100000

　　貸：以前年度損益調(diào)整100000

　　(3)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品3000000

　　貸：以前年度損益調(diào)整3000000

　　(4)調(diào)整應繳納所得額=(4000000—3000000)×25%=250000元

　　借：應交稅金—應交所得稅250000

　　貸：以前年度損益調(diào)整250000

　　(5)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)100000×25%=25000元

　　借：以前年度損益調(diào)整25000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

　　(6)將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤分配：4000000—3000000—250000+25000=775000元

　　借：利潤分配—未分配利潤775000

　　貸：以前年度損益調(diào)整775000

　　(7)調(diào)整盈余公積：775000×10%=77500元

　　借：盈余公積77500

　　貸：利潤分配—未分配利潤77500

　　(二)調(diào)整事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后

　　例2:承例1假設A公司銷售商品退回發(fā)生是在2009年3月5日，而A公司于2009年2月28日完成所得稅匯算清繳，銷售商品退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后，A公司應作為本年度納稅調(diào)整。

　　A公司應作如下會計處理：

　　(1)2009年3月5日，調(diào)整商品銷售收入

　　借:以前年度損益調(diào)整4000000

　　貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)680000

　　貸：應收賬款—B公司4680000

　　(2)調(diào)整壞賬準備余額

　　借：壞賬準備100000

　　貸：以前年度損益調(diào)整100000

　　(3)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品3000000

　　貸：以前年度損益調(diào)整3000000

　　(4)調(diào)整所得稅費用

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)250000

　　貸：所得稅費用250000