[摘要]本文秉持創(chuàng)新和價(jià)值創(chuàng)造的理念，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種產(chǎn)品，著力提升企業(yè)管理層滿意度。結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新變化和新要求，以KANO模型為理論基礎(chǔ)，探索實(shí)踐出“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化+價(jià)值鏈條化+審計(jì)智能化”的新思路和新方法，致力于構(gòu)建一體化、智能化審計(jì)模型體系，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，同時(shí)為分析總結(jié)和利用審計(jì)成果，確保審計(jì)價(jià)值增值，以及強(qiáng)化企業(yè)管理、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程等提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)和技術(shù)支撐。

　　[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 標(biāo)準(zhǔn)化 價(jià)值鏈條化 智能化 KANO模型

　　隨著《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的修訂和印發(fā)，新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被賦予了新內(nèi)容、新要求。在此背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，不斷為審計(jì)工作注入新動(dòng)力，加速了審計(jì)質(zhì)量、效率和價(jià)值管理的提升。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題

　　當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要存在以下問(wèn)題：一是審計(jì)欠缺“標(biāo)準(zhǔn)化”指導(dǎo)。審計(jì)規(guī)范化始終是審計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容之一，但現(xiàn)階段部分類型審計(jì)的規(guī)范指引內(nèi)容和呈現(xiàn)方式已不適用于新要求的變化，并且現(xiàn)行審計(jì)各階段流程粗線條信息化的審計(jì)規(guī)范，與真正的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化相差甚遠(yuǎn)，不能有效指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)。二是審計(jì)思路存在“碎片化”現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度要求的八個(gè)方面審計(jì)重點(diǎn)，覆蓋面廣而大。其主要以任務(wù)思維展開，未呈鏈條化。同時(shí)，因各方面?zhèn)戎攸c(diǎn)不同、關(guān)聯(lián)度不高，使審計(jì)人員容易產(chǎn)生“碎片化”工作思維，致使出現(xiàn)審計(jì)思路狹隘、缺少大局觀，審計(jì)內(nèi)容單一、揭示問(wèn)題片面等現(xiàn)象，影響了審計(jì)建議的針對(duì)性，整改力度和深度也會(huì)不足，審計(jì)價(jià)值增值服務(wù)較難實(shí)現(xiàn)。審計(jì)過(guò)程面臨“效率化”難題。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然有大量的數(shù)據(jù)、問(wèn)題和案例等審計(jì)成果積累，但其成果尚未進(jìn)行系統(tǒng)整理，未實(shí)現(xiàn)通用型的模型工具設(shè)計(jì)，導(dǎo)致在實(shí)際審計(jì)工作中花費(fèi)過(guò)多時(shí)間與人力重復(fù)收集和驗(yàn)證信息數(shù)據(jù)。另外，由于信息系統(tǒng)繁雜，有價(jià)值的數(shù)據(jù)相互流轉(zhuǎn)銜接也存在困難，易形成信息孤島，難以實(shí)現(xiàn)有效信息共享和通用模型的搭建，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提升。

　　二、KANO模型理論基礎(chǔ)和“三化”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新思路

　　根據(jù)上述情況，企業(yè)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新時(shí)代新要求和面臨的問(wèn)題相結(jié)合，針對(duì)現(xiàn)狀引入了產(chǎn)品的KANO需求質(zhì)量模型理論，并據(jù)此提出了“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化+價(jià)值鏈條化+審計(jì)智能化”(以下簡(jiǎn)稱“三化”)審計(jì)新思路，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種產(chǎn)品，全方位提升其質(zhì)量，著力改善企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滿意度。

　　東京理工大學(xué)教授狩野紀(jì)昭對(duì)KANO模型定義了三個(gè)層次的顧客需求：基本型需求、期望型需求和魅力型需求，通過(guò)顧客需求引導(dǎo)產(chǎn)品質(zhì)量的提升。基本型需求就是顧客對(duì)企業(yè)提供的產(chǎn)品、服務(wù)因素的基本要求，是顧客認(rèn)為產(chǎn)品、服務(wù)“必須有”的屬性或功能。期望型需求是顧客的滿意度與需求的滿足程度成正比例關(guān)系的需求。魅力型需求是不會(huì)被顧客過(guò)分期望的需求，但魅力型需求一旦得到滿足，顧客表現(xiàn)出的滿意度是非常高的。

　　以KANO模型理論為基礎(chǔ)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目是內(nèi)審部門的產(chǎn)品，企業(yè)管理層是產(chǎn)品顧客。作為內(nèi)審部門，在保持獨(dú)立性的前提下，需要加強(qiáng)與平級(jí)部門和單位的溝通，提示防范風(fēng)險(xiǎn)、落實(shí)審計(jì)成果應(yīng)用。需要不斷完善、創(chuàng)新思路和方法，才能提升項(xiàng)目產(chǎn)品質(zhì)量，以不斷滿足顧客不同階段的需求，持續(xù)提升顧客滿意度。“三化”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法運(yùn)用KANO模型的質(zhì)量提升路徑，通過(guò)兩者有效融合，提高了企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的滿意度。

　　1.基本型需求——契合“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化”。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，助力審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，可以滿足企業(yè)管理層的基本需求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化主要包括兩個(gè)方面：流程標(biāo)準(zhǔn)化和方法標(biāo)準(zhǔn)化。調(diào)動(dòng)所有審計(jì)人員的智力和經(jīng)驗(yàn)，不斷優(yōu)化審計(jì)工作流程，歸納總結(jié)審計(jì)作業(yè)方法，建立各類審計(jì)模型，形成標(biāo)準(zhǔn)化工作流程和方法。每位審計(jì)人員按照審計(jì)流程和方法各司其職，最終完成標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的產(chǎn)品。

　　2.期望型需求——啟動(dòng)“價(jià)值鏈條化”。圍繞價(jià)值鏈開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，可以滿足企業(yè)各層次顧客的期望型需求。價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)所有互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)過(guò)程。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，首先要梳理各業(yè)務(wù)價(jià)值鏈，關(guān)注重要價(jià)值鏈及重要鏈條環(huán)節(jié)，才能更好地把握審計(jì)重點(diǎn)，使審計(jì)產(chǎn)品帶給企業(yè)管理層更佳的體驗(yàn)，獲得更好的滿意度。

　　3.魅力型需求——構(gòu)建“審計(jì)智能化”。作為專業(yè)化審計(jì)工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量的核心在于審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，關(guān)鍵因素是高效率審計(jì)工具的支撐。隨著信息化和數(shù)據(jù)技術(shù)的高速發(fā)展，審計(jì)工具智能化需求更加突顯。智能化工具一方面可以在標(biāo)準(zhǔn)化、價(jià)值鏈條化審計(jì)中按需取用，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量;另一方面，便于審計(jì)人員抽出更多精力，關(guān)注個(gè)性或非信息化、非標(biāo)準(zhǔn)化事項(xiàng)，并以此為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮審計(jì)查證、審計(jì)分析、審計(jì)預(yù)警和跟蹤整改等作用，打造個(gè)性定制或更智能的高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品，最大化地滿足企業(yè)管理層期望的魅力型需求。

　　三、“三化”審計(jì)模型體系的搭建

　　(一)“三化”審計(jì)模型體系概述

　　“三化”審計(jì)模型體系構(gòu)建了“審計(jì)智能樹”。“審計(jì)智能樹”包括樹根、樹干、樹枝和樹葉。以信息化手段獲取各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為出發(fā)點(diǎn)(樹根)，根據(jù)審計(jì)工作的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化要求(樹干)，歸納各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目分類(樹枝)，整合企業(yè)多方面關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)價(jià)值鏈的關(guān)鍵要素，最終“輸出”審計(jì)查證模型群(樹葉面網(wǎng)狀結(jié)構(gòu))，取用靈活，適用于不同場(chǎng)景，并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和跟蹤整改。

　　(二)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)框架建設(shè)

　　“三化”審計(jì)模型體系需借助信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，初步將信息系統(tǒng)框架建設(shè)分為數(shù)據(jù)資源層、數(shù)據(jù)計(jì)算層和技術(shù)門戶層三個(gè)層次，并將業(yè)務(wù)流程貫穿其中。首先，通過(guò)數(shù)據(jù)資源層的數(shù)據(jù)抽取和清洗轉(zhuǎn)換，匹配到相應(yīng)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié);其次，在數(shù)據(jù)計(jì)算層對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、判斷，查找審計(jì)線索，細(xì)化相關(guān)審計(jì)疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)價(jià)值鏈，構(gòu)建費(fèi)用類、指標(biāo)類等精細(xì)查證分析模型，并動(dòng)態(tài)驗(yàn)證;最后，在技術(shù)門戶層中將具體分析結(jié)果形象直觀地顯示出來(lái)，實(shí)時(shí)反映審計(jì)關(guān)注業(yè)務(wù)的運(yùn)行狀態(tài)，分析結(jié)果可為不同層次的使用者提供豐富多樣的信息，切實(shí)起到分析參謀的作用。

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