摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融創(chuàng)新的快速發(fā)展，電子商務(wù)作為經(jīng)濟發(fā)展的新引擎，迅速滲透到社會生活的每一個部分。同時電子商務(wù)交易模式的虛擬性等網(wǎng)絡(luò)特征，對我國現(xiàn)行的稅收制度、稅收原則乃至開征的稅種都提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，加大了政府監(jiān)管和稅款征收的難度。結(jié)合電子商務(wù)一系列的數(shù)字化特點，實質(zhì)透視電子商務(wù)涉稅的爭議性問題，通過運用委托代理理論對電子商務(wù)稅收征管模式進(jìn)行契約式設(shè)計，規(guī)范電商經(jīng)營主體的經(jīng)濟行為，從而為我國的稅收征管改革、稅收治理能力提升等方面提出可行性舉措。

　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收征管;委托代理理論;政府監(jiān)管;網(wǎng)絡(luò)交易

　　一、問題提出

　　在信息多元化的今天，基于電子商務(wù)數(shù)字化、無形化、虛擬性、覆蓋面廣、不受時空限制等網(wǎng)絡(luò)特點，消費者通過網(wǎng)上購物和網(wǎng)上支付，足不出戶地了解世界各地商品信息，享受便捷購物和優(yōu)質(zhì)服務(wù);生產(chǎn)者利用電子商務(wù)平臺在物流、銷售、財務(wù)等方面有了極大地便利性。“互聯(lián)網(wǎng)+”時代電子商務(wù)的飛速發(fā)展徹底顛覆了社會原有的消費習(xí)慣和支付方式，也改變了生產(chǎn)者的生產(chǎn)運營模式。

　　據(jù)國家統(tǒng)計局電子商務(wù)交易平臺調(diào)查顯示，2018年全國電子商務(wù)交易額突破37萬億元人民幣大關(guān)，而且還在一定程度上解決了社會就業(yè)難題(見圖1)。不容置否，電子商務(wù)虛擬性、隱蔽性、無國界性和無地域性等數(shù)字化特征，也使電子商務(wù)運營處于政府監(jiān)管的灰色地帶，電商網(wǎng)絡(luò)市場中與消費者息息相關(guān)的敲詐勒索、假冒偽劣、虛假促銷、以次充好、個人信息泄露、售后不健全等現(xiàn)象一直不斷(見圖2)，與銀行金融相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)支付風(fēng)險、網(wǎng)絡(luò)理財投資陷阱等不良網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)象屢見不鮮，與法律法規(guī)所不容的合同問題、知識產(chǎn)權(quán)問題、信息安全問題正變得越來越突出，其中與政府職能部門緊密結(jié)合的網(wǎng)絡(luò)稅收征管問題不容小覷。

　　電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)稅收征管、稅收原則和適用稅種提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，導(dǎo)致我國稅款的大量流失，而且引發(fā)了網(wǎng)絡(luò)購物與實體零售的不公平競爭問題。據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》中明確規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額達(dá)到20萬但小于或者等于30萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這些優(yōu)惠政策對于小型電商而言，具有較大的優(yōu)惠力度。在電子商務(wù)日臻發(fā)展成熟階段，仍讓電子商務(wù)經(jīng)營者享有各種稅收優(yōu)惠政策，實行長期的稅收差異化對待，勢必產(chǎn)生稅負(fù)不公，一定程度上會扭曲納稅人的經(jīng)濟行為，損害實體經(jīng)濟與電子商務(wù)公平競爭的市場環(huán)境。

　　二、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

　　電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)營銷模式，在我國從開始到發(fā)展成熟僅僅三十余年的時間，興起時間雖短，但發(fā)展速度之快令人震驚，相關(guān)研究文獻(xiàn)不勝枚舉，其研究特點厘清如下。

　　(一)我國電商稅收征管的首創(chuàng)之作研究全面具體

　　第一篇關(guān)于電商稅收的研究文獻(xiàn)是章湘云《電子商務(wù)涉稅研究》(1998)[1]，從電子商務(wù)的虛擬性、共享性、時效性等特征，衍生出網(wǎng)絡(luò)交易給傳統(tǒng)稅收征管帶來的挑戰(zhàn)，通過分析借鑒美國、加拿大、歐盟等國家對電商的不同征稅態(tài)度，最后提出Internet商業(yè)化以來網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收策略。該論文雖然為電商稅收的首創(chuàng)之作，但研究全面深入，分析問題具體，后來關(guān)于電商的諸多文獻(xiàn)均與此論文大同小異，匱乏之處是該論文在分析電商稅收問題時現(xiàn)狀分析較多，未結(jié)合實證分析。

　　(二)跨境電商成為研究熱點

　　由于網(wǎng)絡(luò)交易不受時空局限的特性，諸多專家學(xué)者研究電商較多的領(lǐng)域是跨境電商貿(mào)易的稅收問題，而具體針對我國電商稅收優(yōu)化研究的論文則相對更少。管俊(2015)[2]指出跨境電商經(jīng)濟行為較為隱蔽，而且涉及范圍較廣，如參與電商交易行為的主體方、海關(guān)、工商、稅務(wù)等政府監(jiān)管方、結(jié)算中心、金融機構(gòu)等第三方，在對各主體職能分析基礎(chǔ)上構(gòu)建了跨境電商稅收征管體系，理論層面上完善了跨國電商稅收征管的具體程序和流程。王新怡、夏凡(2019)[3]通過分析國際經(jīng)濟組織以及美國、歐盟等發(fā)達(dá)國家電商稅收的處理問題，提出健全電子商務(wù)稅收征管的法律機制，進(jìn)一步推動數(shù)字化稅收征管平臺的建設(shè)。

　　(三)隨著電商發(fā)展的日臻成熟，電商稅收征管研究趨于實證分析

　　白彥鋒(2014)[4]運用實證分析法對2006—2012年網(wǎng)絡(luò)購物與實體零售的公平競爭問題進(jìn)行了分析，測算出電子商務(wù)規(guī)避稅負(fù)和實體零售相對超額稅負(fù)的差距，結(jié)論說明：以大數(shù)據(jù)時代作為推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”改革的有效契機，加強電商的稅收征管是促進(jìn)公平與效率均衡的有效手段，但并未提出電商稅收征管的具體應(yīng)對措施。王鳳飛(2014)[5]以電商主體涉稅行為隱蔽為出發(fā)點，基于“理性人”假設(shè)，通過數(shù)理論證對電商經(jīng)營主體與稅務(wù)機關(guān)間博弈行為進(jìn)行分析，指出在促進(jìn)電商納稅人稅收遵從方面，在一定程度上引進(jìn)“補償價格”的必要性。

　　三、電子商務(wù)稅收遵從度低的納稅思考

　　基于電子商務(wù)虛擬性、共享性、時效性等網(wǎng)絡(luò)特征，原有的僅適用于傳統(tǒng)商業(yè)模式(見圖3)的稅收制度問題驟顯，大到稅收法律法規(guī)、條例辦法細(xì)至適用稅種、征收稅率、征收范圍、核定應(yīng)納稅所得額等均不能適用于或者不能完全適用于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)運行模式，暴露出云時代和大數(shù)據(jù)背景下的稅收征管漏洞和稅務(wù)風(fēng)險。

　　(一)面對電子商務(wù)的快速崛起，傳統(tǒng)稅制的普適性降低

　　從稅收角度來說，征稅對象不同，征收的稅種和稅率也不相同，即不同的納稅主體所適用的稅種和范圍是不同的。據(jù)2017年中央財經(jīng)大學(xué)所屬的稅收籌劃與研究中心一項有關(guān)于電商稅收的研究報告中顯示，2016年大型電商企業(yè)納稅行為相對來說均比較規(guī)范，以天貓、京東為首的等10余家第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺下的B2C電商主體均已進(jìn)行稅務(wù)登記并正常納稅，而以淘寶網(wǎng)為代表的C2C個人電商納稅情況則不樂觀。淘寶網(wǎng)C2C基本上分為三種經(jīng)營主體：專職經(jīng)營主體、兼職經(jīng)營主體、偶然經(jīng)營主體。其中偶然經(jīng)營型和兼職經(jīng)營型占個人賣家主體約70%，持續(xù)經(jīng)營型約占3%～5%。但同時我國目前互聯(lián)網(wǎng)或移動端賣家中存在海量小賣家尚未達(dá)到現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的納稅條件(年營業(yè)額在24萬元以下或者說月銷售額小于2萬元)，處于稅收的“半真空”狀態(tài)。值得注意的是，盡管電商小企業(yè)兼職經(jīng)營較多，且并未達(dá)到現(xiàn)行納稅標(biāo)準(zhǔn)，但數(shù)量上數(shù)不勝數(shù)，且經(jīng)營領(lǐng)域涉獵廣泛，已經(jīng)成為了個體消費者的首選消費領(lǐng)域、淘寶網(wǎng)絡(luò)業(yè)績的主要貢獻(xiàn)者。由此形成的大企業(yè)嚴(yán)格征管、小企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)實格局對我國社會信用體系也會造成嚴(yán)重困擾與阻礙。

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