摘要：財(cái)政部將在人民大會(huì)堂同時(shí)發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。文章發(fā)表在《當(dāng)代法學(xué)》上，是城市管理論文發(fā)表范文，供同行參考。

　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,研究生投稿,積極作用

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2005年。財(cái)政部先后發(fā)布了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，此外，對(duì)現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。

　　2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念。

　　首次構(gòu)建了與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

　　為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了以下主要變革：除歷史成本計(jì)量屬性以外引入了公允價(jià)值等計(jì)量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革，債務(wù)重組方法變革，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革，合并報(bào)表基本理論變革和金融工具準(zhǔn)則變革，這些變革的核心都是為了有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，正式確定主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值，并比較全面地在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。如對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債權(quán)人的讓步，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益;以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)重組利得以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于套期業(yè)務(wù)，確認(rèn)浮動(dòng)盈虧，并在資產(chǎn)負(fù)債表上反映有關(guān)套期合約的公允價(jià)值，以幫助投資者更有效地把握公司在套期業(yè)務(wù)上面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

　　與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。比如投資性房地產(chǎn)，減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，即在一些領(lǐng)域，要求只有在存在一定程度的可靠性時(shí)，才允許相關(guān)性的進(jìn)一步運(yùn)用。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱，壘實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高利潤(rùn)質(zhì)量。如：存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”;計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回。

　　只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤(rùn)操縱;擴(kuò)大合并報(bào)表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn);可供出售金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量均按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，順應(yīng)了資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。這種制度安排，有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息鑄牢了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)此前簽署的“聯(lián)合聲明”，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)予以了確認(rèn)和肯定。

　　因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，將大大提高A股公司的會(huì)計(jì)信息與中國(guó)香港市場(chǎng)及美國(guó)、歐洲等境外市場(chǎng)的可比性，更有利于分析人員進(jìn)行估值比較。當(dāng)然，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是反映公司價(jià)值的“一面清晰度更高的鏡子”，其本身不會(huì)增加公司價(jià)值，但能促使投資者去更好地發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)在價(jià)值。 可比性的提高所帶來(lái)的影響并不僅僅局限于股票估值這樣一個(gè)技術(shù)領(lǐng)域，而且還會(huì)降低中國(guó)投資人了解境外上市公司的成本，有利于中國(guó)企業(yè)“走出去”;同時(shí)，也會(huì)降低境外戰(zhàn)略投資者了解境內(nèi)上市公司的障礙。

　　三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于規(guī)范我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

　　金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，一直以來(lái)是各國(guó)政策制訂部門的重要工作。我國(guó)在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，出臺(tái)了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報(bào)》等金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這四項(xiàng)準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個(gè)有機(jī)整體，其核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決了衍生金融交易不能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的難題，其積極作用非常明顯。由于新準(zhǔn)則堅(jiān)持以公允價(jià)值計(jì)量，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用套期會(huì)計(jì)，趨向于原則導(dǎo)向，允許會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷等，必將對(duì)金融會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的歷史影響。

　　四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，會(huì)使上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性增強(qiáng)。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。比如《分部報(bào)告》準(zhǔn)則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告，并將其中的一種分部報(bào)告方式作為主要報(bào)告形式，另一種分部報(bào)告方式作為次要報(bào)告形式。對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等信息。

　　總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，其全面實(shí)施，必將有效地規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)工作行為和會(huì)計(jì)工作秩序，全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　研究生雜志投稿：《當(dāng)代法學(xué)》雜志創(chuàng)刊于1987年，是一本國(guó)內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行的雙月刊法學(xué)學(xué)術(shù)性理論刊物，國(guó)內(nèi)刊號(hào)CN22--1051/D，國(guó)外刊號(hào)ISSN1003—4781，郵發(fā)代號(hào)12—342