摘要：經濟管理是指經濟管理者為實現預定目標，對社會經濟活動或生產經營活動所進行的計劃、組織、指揮、協調和監督等活動。簡言之，經濟管理就是經濟管理者對經濟活動的管理。文章發表在《教育科學》上，是本科生畢業論文范文，供同行參考。

　　關鍵詞：作業,成本庫,價值鏈,作業成本法,適時生產制度

　　隨著中國社會經濟制度的深入改革，加入WTO后與國際慣例接軌步伐的不斷加快，項目管理的重要性被越來越多的中國企業及組織所認識，企業決策者開始認識到運用科學有效的項目管理知識、工具和技術可以大大減少項目的盲目性，減少項目中種種失誤帶來的巨大損失。而這些擁有良好項目管理教育和實踐經驗的人員早已成為實力公司追逐的對象。

　　第一章作業成本法的理論概況

　　本章擬就作業成本法(Activity-basedCosting,又譯為作業成本計算法，以下簡稱ABC)的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對ABC的理論概況作以介紹。

　　第一節ABC的歷史

　　ABC起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：

　　(一)科勒(Kohler,EricL.)的作業會計思想。科勒的作業會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發電活動的思考。在水力發電生產過程中，直接人工和直接材料(這里指水源)成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法(本文指制造成本法)，預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高(如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體)。科勒提出的會計思想，主要有以下觀點：

　　1、作業(activity)，指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動;作業在現實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。

　　2、作業賬戶(activityaccount)，對每一項作業設置一個作業賬戶，對其相關的作用(貢獻)和費用進行核算，對作業的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業活動才是一項獨立的作業。

　　在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是ABC的萌芽。

　　(二)斯拖布斯(G.T.Staubus)的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業成本觀念。其理論要點有：

　　1、會計是一個信息系統，而作業會計是一個與決策有用性目標相聯系的會計，同時，研究作業會計首先應該明確其基本概念，如作業、成本、會計目標(決策有用性)。

　　2、要揭示收益的本質，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關;ABC揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。

　　(三)在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授(RobertS.Kaplan)在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業成本法。由于卡普蘭教授等專家對于ABC的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是ABC的集大成者。其理論觀點有：

　　1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業，ABC賴以存在的基礎是產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源→作業→產品”的過程，而不是傳統的“資源→產品”的過程。

　　2、認為ABC的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在ABC系統中變為可控。所以，ABC不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法(Activity-basedManagement,以下簡稱ABM)

　　ABC的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為ABC的成本強調的是“消耗”的成本，未必包括全部生產能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產量是100件產品(代表了生產能力和投入成本)，但是如果企業只投產了80件，就存在著20件(100件減80件)產品所對應的“未利用生產能力成本”，而ABC下產品的成本就不包括“未利用生產能力成本”，只指全部投入成本的80;相反“完全成本法”是原蘇聯模式的照搬，核算的是經濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產能力成本。

　　第二節ABC產生的依據

　　那么，ABC理論的產生有什么樣的客觀依據呢?

　　一、理論依據。

　　ABC的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源(如工時)占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的;成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品。

　　二、實踐依據。

　　(1)從必要性上來講，ABC產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。

　　傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上的。

　　(2)從可能性上來看，適時生產法(JustInTime,以下簡稱JIT)為ABC的可行性創造了條件。

　　在日本等國家，JIT已經逐漸推廣。該生產系統中，企業在生產自動化、財務電算化條件下，合理規劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環節，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產環節中不增加價值的作業活動，使企業生產經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。

　　JIT系統需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件;要有“零缺陷制度”，保證各環節銜接正常，及時提供合格產品;要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環節。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。

　　由于作業賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而JIT的出現，就使ABC的應用成為可能。

　　第三節ABC的概念體系

　　任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規律從而指導實踐，ABC也不例外。ABC必要的概念有以下幾種：

　　(一)與作業有關的概念：

　　1、作業(activity)，指企業為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。

　　2、作業鏈(activitychain)，是相互聯系的一系列作業活動組成的鏈條。現代企業實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業活動實體的組合，所以企業就是作業鏈。

　　3、價值鏈(valuechain)，從生產經營環節上看就是作業鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業鏈。卡普蘭教授等學者認為，立足于經營的最后一個環節(即產品銷售到顧客的環節)來看，能夠產生和增加顧客價值的作業是需要大力加強的有效作業，不增加價值的作業是維持作業或無效作業，需要嚴格控制。但是，無效作業不等于無用作業。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業，但卻是維持企業正常運營的有用作業。

　　價值鏈需要不斷的優化組合，如努力減少各環節的無效作業，使之逼近于零;在各環節有效作業中，提高其產出比例等。前面提到的JIT、“零存貨”、“零缺陷”和“單元(柜員)式”生產制度就是優化價值鏈組合的重要手段。

　　(二)與作業成本習性(costbehavior)有關的概念：

　　1、短期變動成本，就是短期內發生變動的成本，與產出量呈正比例變動。這與傳統意義的“變動成本”口徑是一致的。

　　2、長期變動成本，是短期內一直不發生變動，長期中雖不隨產量變動，但是與作業量呈正比例變動的成本。比如產品質量檢驗費，不應該按產量分配給產品，而應該按照產品接受的檢驗勞務量(作業量)來分配，就可以看作一種長期變動成本。

　　作業量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業質量檢驗次數減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。

　　3、固定成本，是既不隨產量變動，也不隨作業量變動的成本，比如西方國家企業中歷史成本計價的“土地所有權”。

　　作業成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統制造成本法下都叫“固定成本”。

　　(三)與成本動因有關的概念：

　　1、成本動因(costdrivers)，又譯作成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業的量化表現。成本動因通常選擇作業活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。

　　選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產工藝工程師、ABC專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯性。

　　主要以資源消耗數量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發生的，是分配短期變動成本的根據，大多既與作業量有關，又與產量有關，接近于傳統的變動成本處理方法，比如制造業中機器運轉時間、加料重量、工時(雖然不等同于傳統成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因)。但是主要以作業量(可以看作工作量，但不是產量)為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業，導致了長期變動成本的發生，是分配長期變動成本的依據。

　　2、成本庫，即作業中心，由相同性質的成本歸為一類而構成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。

　　選擇成本庫(作業中心)的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯系的密切性。成本庫的主要類別有：

　　(1)單位水平作業中心，即生產每一單位產品所發生的作業量不變，作業總量隨產量變動，如原材料耗用中心。

　　(2)批次水平作業中心，即生產每一批產品所發生的作業量不變，作業總量隨生產批量呈正比例變動，如生產調度、計提準備、質量檢驗中心。

　　3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。

　　第二章在我國先進制造企業中應該推廣應用ABC

　　本章擬就ABC的現實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業中應該推廣應用ABC”這一觀點。

　　第一節ABC的現實意義

　　(一)微觀意義

　　Ⅰ、ABC使成本信息更加科學，

　　解決了傳統成本信息失真問題

　　同一種產品的單位成本在作業成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢?原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準(如產品耗用的工時占總工時的比率)，當成了對所有費用(如在電器開關制造類企業中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等)進行分配的比率。

　　我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業本月在同一個車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在制造成本法下，高產量的產品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本。

　　畢業論文投稿期刊推薦：《教育科學》是由遼寧省教育廳主管、遼寧師范大學主辦的教育理論刊物，創刊于1985年，本刊為雙月刊，國內統一刊號：CN21-1066/G4，國際刊號：ISSN1002-8064，主要刊登教育改革方面的論文及實驗報告，探討當前社會和教育界關注的重大教育方面的問題，及時反映國內外教育理論與實踐研究的最新成果。