摘要：常設(shè)機(jī)構(gòu)原則對(duì)非居民跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得稅收管轄權(quán)是這樣劃分的：作為居住國(guó)的締約國(guó)一方對(duì)其居民所取得來(lái)自全球范圍的收入、所得擁有居民稅收管轄權(quán)，但對(duì)于其居民在締約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)并進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)而取得的那部分營(yíng)業(yè)所得，作為收入來(lái)源國(guó)的締約國(guó)另一方享有優(yōu)先征稅權(quán)利，即在這里收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)。當(dāng)然，這種優(yōu)先權(quán)應(yīng)被限于該部分營(yíng)業(yè)所得可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下才能行使。

　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù),跨國(guó)經(jīng)營(yíng),所得常設(shè)機(jī)構(gòu)

　　國(guó)際稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是目前各國(guó)在避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定(以下簡(jiǎn)稱雙重征稅協(xié)定)中，被普遍采用的協(xié)調(diào)締約國(guó)雙方在跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得上征稅權(quán)沖突的基本原則。根據(jù)此項(xiàng)原則，締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)來(lái)源于其境內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)行使屬地課稅權(quán)征稅。

　　以締約國(guó)另一方企業(yè)在其境內(nèi)具有某種特定的物理存在(Physicalpresence)——常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在為前提的。這種常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在可能由于企業(yè)的某種固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施構(gòu)成，也可能因企業(yè)通過某種特定的營(yíng)業(yè)代理人的活動(dòng)而構(gòu)成。經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本共同建議的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則表明，常設(shè)機(jī)構(gòu)這種特定的物理存在，是締約國(guó)另一方企業(yè)在締約國(guó)一方境內(nèi)從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀標(biāo)志，構(gòu)成締約國(guó)一方行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先征稅的充足依據(jù)。

　　然而，跨國(guó)電子商務(wù)是處在不同國(guó)家境內(nèi)的當(dāng)事人之間通過電子數(shù)據(jù)交換(EDI)或國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商業(yè)交易，與傳統(tǒng)的商業(yè)交易方式相比，它具有直接性或稱為非中介化的特點(diǎn)，尤其是在線交易(On-linetransactions)情形下，位于不同國(guó)家境內(nèi)的交易雙方直接在計(jì)算機(jī)上通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行詢價(jià)談判、訂貨、付款和交貨等交易行為，數(shù)據(jù)化商品的存在和便捷低廉的通訊成本，使得傳統(tǒng)的通過在東道國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或委托營(yíng)業(yè)代理人來(lái)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)方式，已失去了存在的意義和價(jià)值。

　　締約國(guó)一方企業(yè)通過電子商務(wù)方式在締約國(guó)另一方境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)銷售活動(dòng)，按照前述構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物的因素或人的因素的要件判斷，很難認(rèn)定在締約國(guó)另一方境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。使常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在電子商務(wù)環(huán)境中遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。世界各國(guó)在這方面作了大量的努力，我國(guó)也不例外。

　　國(guó)際稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的內(nèi)容

　　作為常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的最初形式，“固定場(chǎng)所”交易(atradewithafixedplaceofbusiness)概念最早出現(xiàn)于19世紀(jì)中葉的普魯士，用于解決各個(gè)城邦之間的雙重征稅問題。后來(lái)，德意志帝國(guó)引入了在收入來(lái)源國(guó)存在固定有形場(chǎng)所(afixedphysicallocation)和可見交易活動(dòng)(avisiblebusinessactivity)這兩項(xiàng)要求在1899年奧匈帝國(guó)和俄國(guó)締結(jié)的第一個(gè)具有普遍意義的國(guó)際稅收協(xié)定中成為常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的核心因素。使常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在全球范圍真正獲得普遍意義的是1963年的《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》(1977年重新修訂)(以下簡(jiǎn)稱OECT范本)和1979年的《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》(以下簡(jiǎn)稱聯(lián)合國(guó)范本)。

　　這兩個(gè)范本都分別在第二章第五條和第三章第七條詳細(xì)規(guī)定了常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念、范圍例外及應(yīng)用規(guī)則，雖然在具體規(guī)定上二者有所不同，但在基本問題上二者是一致的，均較好地解決了對(duì)非居民跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅問題。目前各國(guó)間的雙邊稅收協(xié)定也大多以這兩個(gè)范本為基礎(chǔ)談判制訂。

　　常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在與否可基于某種物的因素或人的因素加以認(rèn)定。

　　首先，物的因素主要是指固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。按照兩個(gè)范本第五條第一款的定義，常設(shè)機(jī)構(gòu)“是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。”這樣，一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)至少要具備3個(gè)要件，其一，有一個(gè)受企業(yè)支配的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施的存在。