位勢型能力通常是企業(yè)過去經(jīng)營行為的結(jié)果，比如企業(yè)在顧客心目中的形象和聲譽(yù)、企業(yè)在產(chǎn)業(yè)價值鏈上的定位等。在一般情況下，某個企業(yè)在位勢型能力方面的優(yōu)勢依賴于競爭對手達(dá)到同等地位所需的時間跨度。基于專長的能力，也可分為兩種類型：(1)功能性能力：企業(yè)的功能性能力與其處理特定事務(wù)和問題的能力相關(guān)，它來源于公司雇員以及價值鏈上其他各方(如供應(yīng)商、分銷商、經(jīng)紀(jì)人、律師、廣告代理人等)及其相互之間的知識、經(jīng)驗和技能;(2)文化型能力：企業(yè)的文化能力對應(yīng)于企業(yè)整個組織，它綜合了蘊(yùn)涵在構(gòu)成整個企業(yè)的所有個人和團(tuán)體中的習(xí)慣、態(tài)度、信念和價值觀等因素。

　　一.問題的提出

　　當(dāng)歷史的車輪駛進(jìn)21世紀(jì)，人類真正進(jìn)入了知識經(jīng)濟(jì)時代。知識經(jīng)濟(jì)時代的最大特點就是財富的創(chuàng)造驅(qū)動力由實物資產(chǎn)“漂移”到非物質(zhì)要素上來，傳統(tǒng)會計理論體系和財務(wù)會計概念框架的不適應(yīng)性和缺陷就明顯暴露出來。按照傳統(tǒng)會計理論來制定的會計準(zhǔn)則難以正確的指導(dǎo)會計實踐，會計系統(tǒng)提供的信息不能全面反映企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)活動的

　　實際，會計活動經(jīng)常面臨一些無法解決的問題和尷尬。據(jù)美國兩大證券交易所的統(tǒng)計，1973～1983年上市公司的平均市值僅為公司凈資產(chǎn)的0.82倍;1981～1993年，上市公司市值為公司凈資產(chǎn)的4.4倍;進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，高科技公司企業(yè)的市場價值通常高達(dá)其凈資產(chǎn)的10～50倍[1]。另外，在企業(yè)并購中，資產(chǎn)的收購價格與資產(chǎn)的賬面價值相差極大。如1989年Time和Varners兩公司合并時支付的140億美元中，80%是商譽(yù)。在21世紀(jì)之交，全世界發(fā)生的眾多兼并收購案件中，商譽(yù)在購并金額中占據(jù)絕大比重。

　　可見，用傳統(tǒng)會計理論來處理知識經(jīng)濟(jì)時代的實務(wù)，文章版權(quán)歸文秘114網(wǎng)作者所有;轉(zhuǎn)載請注明出處!導(dǎo)致的后果就是：企業(yè)的市場價值與其賬面價值嚴(yán)重背離，且大量的、本應(yīng)能夠反映企業(yè)價值的信息被隱匿(hidden)在了表外。難怪在2000年7月19日美國參議院舉行的一次聽政會上，RobertElliott、BaruchLev、SteveSamek、PeterWallison及MichaelYoung等五位實務(wù)界和理論界的聽政專家感慨“現(xiàn)在是將20世紀(jì)30年代的財務(wù)呈報系統(tǒng)應(yīng)用于21世紀(jì)”。那么，知識經(jīng)濟(jì)下，會計應(yīng)該如何正確的反映企業(yè)的實際呢?特別是如何處理巨大的商譽(yù)問題呢?

　　二.商譽(yù)的實質(zhì)是一種能力

　　關(guān)于商譽(yù)的性質(zhì)，目前比較普遍的、有代表性的觀點有三種：(1)商譽(yù)是可以為企業(yè)帶來超額利潤的一切有利的要素和情形;(2)商譽(yù)是預(yù)期未來超額利潤的貼現(xiàn)值;(3)商譽(yù)是企業(yè)總體價值與單個可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值的差額。此外，還有一種觀點是核心商譽(yù)的觀點，這是第3種觀點的進(jìn)一步延伸。[1]對于第一種觀點，人們是把不能購具體辨認(rèn)或不能可靠計量的要素和情形統(tǒng)稱為商譽(yù)，而把能夠具體辨認(rèn)并能單獨計量的要素和情形作為各項可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)單獨入賬。也就是說，商譽(yù)只能作為一個整體，與有形資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)相結(jié)合，為企業(yè)貢獻(xiàn)超額利潤，所以，商譽(yù)永遠(yuǎn)是一個集合名詞。對于第二種觀點和第三種觀點，都是從商譽(yù)的計算過程和結(jié)果來定義商譽(yù)的，這明顯沒有說明商譽(yù)的實質(zhì)是什么。

　　根據(jù)最新的企業(yè)資源理論，企業(yè)是以資源為基礎(chǔ)的組合體，企業(yè)資源包括資產(chǎn)和能力(Malijoor&Witteloostuijin(2000);Fahy(2002))。這里的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、能用貨幣計量、可單獨交易，并能為企業(yè)持續(xù)帶來經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)資源，包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(不包含商譽(yù))。能力是指企業(yè)可利用或控制的，在生產(chǎn)經(jīng)營中逐漸形成、很難用用貨幣計量，有助于發(fā)揮和增加基礎(chǔ)資源價值，不可單獨進(jìn)行交易，能為企業(yè)帶來潛在經(jīng)濟(jì)利益的衍生經(jīng)濟(jì)資源。能力的價值綜合體現(xiàn)為商譽(yù)。

　　從企業(yè)資源理論來看，商譽(yù)的實質(zhì)就是一種能力，這種觀點與前述關(guān)于商譽(yù)的三種觀點中的第一種觀點相近，但是要比該觀點更全面、更深入。

　　三.商譽(yù)的會計處理

　　方式

　　從本文第一部分知道，商譽(yù)在現(xiàn)代公司的價值中占有比有形資產(chǎn)更重要的比重;從本文第二部分知道，商譽(yù)作為一種特殊的能力，直接影響著企業(yè)實物資產(chǎn)的產(chǎn)出效率和效益。這么重要的企業(yè)資源如果不加以適當(dāng)?shù)臅嬏幚恚⑾蚶嫦嚓P(guān)者提供相關(guān)信息，那么就很可能會導(dǎo)致利益相關(guān)者做出錯誤的決策，給其帶來不可估量的巨大損失。那么到底應(yīng)該怎樣對商譽(yù)

　　進(jìn)行處理才合適呢?

　　(一)關(guān)于商譽(yù)的初試確認(rèn)和計量

　　根據(jù)FASB第5號財務(wù)會計概念框架，一個項目和有關(guān)這個項目的信息在成本效益和重大性原則的約束前提下，只有滿足四個基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)行確認(rèn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。另外，商譽(yù)分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)兩種，由于自創(chuàng)商譽(yù)明顯不能滿足上述條件，所以各國都沒有確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

　　我國《企業(yè)合并》準(zhǔn)則(征求意見稿)中規(guī)定：在購買日，購買方的合并成本大于確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。美國在141號準(zhǔn)則中不僅對商譽(yù)進(jìn)行了定量的規(guī)定：成本超過被購凈資產(chǎn)公允價值的金額。同時對商譽(yù)有一個定性的分析，引入了核心商譽(yù)的概念，認(rèn)為商譽(yù)包括被購方繼續(xù)存在的營業(yè)中“持續(xù)經(jīng)營”要素的公允價值(持續(xù)經(jīng)營商譽(yù))以及收購方和被購方資產(chǎn)及營業(yè)進(jìn)行合并而產(chǎn)生的預(yù)期合并協(xié)同利益和其他利益的公允價值(合并商譽(yù))，即核心商譽(yù)=持續(xù)經(jīng)營商譽(yù) 合并商譽(yù)。計量的商譽(yù)金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谑召弻嶓w的收購成本超過分配到所收購的資產(chǎn)和所承當(dāng)?shù)呢?fù)債中的價值總額的部分。

　　由上可見，在商譽(yù)的初始確認(rèn)和計量中中美兩國并沒有很大的差異，基本上包括了相同的內(nèi)涵。而在實務(wù)中，我們并不設(shè)立商譽(yù)的賬戶，而是通過合并價差這個科目來綜合計量購買價格與所購凈資產(chǎn)的公允價值的差額，以及所購凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額。