摘 要：本文選取2014—2018年國有控股上市公司鞍鋼股份的數(shù)據(jù)為研究樣本，建立適用于中國國有企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)的價值創(chuàng)造模型，并選取相應(yīng)考核指標，分析生態(tài)文明視域下國有企業(yè)價值創(chuàng)造能力。研究結(jié)果表明：基于綠色經(jīng)濟增加值的分析，樣本企業(yè)價值創(chuàng)造能力良好，且有很大發(fā)展空間;雖然樣本期間企業(yè)價值創(chuàng)造能力整體表現(xiàn)尚可，但年份間波動較大，且個別年份存在負值;企業(yè)價值創(chuàng)造能力不高，其可持續(xù)性有待加強。本文驗證了綠色經(jīng)濟增加值指標在國有企業(yè)的適用性，不僅豐富了生態(tài)文明與會計研究方面的文獻，也為生態(tài)文明建設(shè)在國有企業(yè)微觀層面的落實提供了思路。

　　關(guān)鍵詞：生態(tài)文明;國有企業(yè);價值創(chuàng)造;綠色經(jīng)濟增加值;鞍鋼股份

　　一、問題的提出

　　作為中國特色社會主義經(jīng)濟制度的堅強基石，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱。黨的十八大以來，建設(shè)中國特色社會主義事業(yè)總體布局由經(jīng)濟建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)“四位一體”拓展為包括生態(tài)文明建設(shè)的“五位一體”。習(xí)近平同志在黨的十九大報告中進一步指出，加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國。2020年政府工作報告中再次明確 “提高生態(tài)環(huán)境治理成效，促進生態(tài)文明建設(shè)”的發(fā)展目標。加強生態(tài)文明建設(shè)、努力建設(shè)美麗中國是國有企業(yè)的重要使命和責(zé)任。近年來，國有企業(yè)，尤其是中央企業(yè)堅決向污染宣戰(zhàn)，環(huán)境治理力度明顯加大，并取得了顯著成效。但是，仍有少數(shù)企業(yè)片面追求經(jīng)濟效益，忽視對生態(tài)環(huán)境的保護，未能切實履行環(huán)境責(zé)任。在國家層面，對于生態(tài)環(huán)境保護問題，習(xí)近平同志強調(diào)，要正確處理好經(jīng)濟發(fā)展同生態(tài)環(huán)境保護的關(guān)系，牢固樹立保護生態(tài)環(huán)境就是保護生產(chǎn)力、改善生態(tài)環(huán)境就是發(fā)展生產(chǎn)力的理念。具體到企業(yè)層面，筆者認為要督促企業(yè)正確處理環(huán)境保護與經(jīng)濟利潤的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護協(xié)同共進。

　　2010年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(以下簡稱“國資委”)在中央企業(yè)及其控股上市公司全面施行經(jīng)濟增加值(Economic Value Added，EVA)考核，地方國資委，例如北京、山東、遼寧、湖南和湖北等地也陸續(xù)展開經(jīng)濟增加值考核工作，這標志著國有企業(yè)已進入到經(jīng)濟增加值價值管理階段。與此同時，在大力推進生態(tài)文明建設(shè)決策背景下，作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要基本單元，國有企業(yè)價值創(chuàng)造目標應(yīng)明確為發(fā)展經(jīng)濟的同時保護生態(tài)。換言之，經(jīng)濟與生態(tài)并重應(yīng)成為考核國有企業(yè)價值創(chuàng)造能力的標準和內(nèi)容。然而，一般的經(jīng)濟增加值模型沒有綜合考慮企業(yè)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境的影響，不僅無法從長遠戰(zhàn)略角度考核企業(yè)價值創(chuàng)造能力，而且不利于生態(tài)文明建設(shè)的貫徹實施。綠色經(jīng)濟增加值(Green Economic Value Added，GEVA)綜合考慮了企業(yè)的生態(tài)收益和成本，是在一般經(jīng)濟增加值模型的基礎(chǔ)上綜合考核企業(yè)經(jīng)營管理對環(huán)境造成影響后的剩余收益。因此，將綠色經(jīng)濟增加值應(yīng)用于國有企業(yè)價值管理，不僅可以平衡經(jīng)濟利潤與生態(tài)效率的關(guān)系，而且能夠促進國有企業(yè)綠色、高質(zhì)量發(fā)展。

　　國外對于生態(tài)文明與會計的研究起步較早，并取得了豐碩的成果[1]-[3]。國內(nèi)對生態(tài)文明與會計相關(guān)問題的探討主要集中在自然資源核算和自然資源資產(chǎn)離任審計等問題。徐志耀和陳駿[4]認為，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計能有效彌補中國生態(tài)文明制度體系的監(jiān)督短板。楊世忠和方心童[5]發(fā)現(xiàn)，根據(jù)中國先秦時期的經(jīng)典文獻記載，對自然資源的核算和環(huán)境責(zé)任的明確可以追溯到夏代。黃溶冰等[6]認為，作為加強生態(tài)文明建設(shè)的制度創(chuàng)新，自然資源資產(chǎn)離任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部受托環(huán)境責(zé)任的績效考核。在審計試點中，地方政府可能采取“和諧錦標賽”“環(huán)保資格賽”兩種不同的應(yīng)對策略。周守華等[7]提出，從生態(tài)文明建設(shè)角度看，會計應(yīng)該全面地反映生態(tài)環(huán)境資源投入，合理確定企業(yè)利益相關(guān)者的財富。耿建新和唐潔瓏[8]認為，可將自然資源資產(chǎn)負債表正名為自然資源資產(chǎn)平衡表，使其既符合與國際接軌的需要，也符合表格編制的實質(zhì)。葛家澍和李若山[9]認為，若要會計更好地為經(jīng)濟管理服務(wù)， 環(huán)境所帶來的經(jīng)濟問題是一個必須考慮的因素。由此可見，國內(nèi)學(xué)者尚未關(guān)注到生態(tài)文明建設(shè)對國有企業(yè)價值創(chuàng)造能力的影響等方面的問題。

　　隨著生態(tài)文明建設(shè)的推進和綠色發(fā)展理念的不斷深入，一些學(xué)者開始嘗試從可持續(xù)發(fā)展目標出發(fā)，關(guān)注綠色經(jīng)濟增加值在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用。楊婷蓉和丁慧平[10]認為，綠色經(jīng)濟增加值指標具有可操作性和適用性，可以對高能耗、高污染行業(yè)的國有企業(yè)試行綠色經(jīng)濟增加值考核。閆華紅等[11]認為，通過引入綠色經(jīng)濟增加值，可以評價企業(yè)碳排放下的績效。上述研究成果都表明，通過對傳統(tǒng)經(jīng)濟增加值指標進行相應(yīng)調(diào)整后得到的綠色經(jīng)濟增加值指標同樣適用于國有企業(yè)，但綠色經(jīng)濟增加值在中國的探討與應(yīng)用尚處于初始階段，仍需要大量的研究對已有文獻進行豐富。

　　綜上所述，本文將從生態(tài)文明視角分析中國國有企業(yè)基于綠色經(jīng)濟增加值的價值創(chuàng)造能力。生態(tài)文明建設(shè)的正式提出始于2013年，考慮到數(shù)據(jù)的可得性和樣本的代表性，本文選取2014—2018年國有控股上市公司鞍鋼股份的數(shù)據(jù)為研究樣本：第一，追溯中國生態(tài)文明問題的源起，回顧生態(tài)文明建設(shè)的提出和發(fā)展歷程，闡述習(xí)近平生態(tài)文明思想的含義。第二，梳理國有企業(yè)創(chuàng)值考核內(nèi)容的演進。第三，構(gòu)建和選取適用于中國國有企業(yè)的綠色經(jīng)濟增加值價值創(chuàng)造模型和考核指標。第四，對樣本企業(yè)鞍鋼股份的價值創(chuàng)造能力提進行分析和考核。第五，就生態(tài)文明建設(shè)中如何提高國有企業(yè)價值創(chuàng)造能力提出相應(yīng)的政策建議。

　　本文的貢獻主要有兩點：第一，在企業(yè)價值創(chuàng)造問題上，將國有企業(yè)從所有企業(yè)中剝離出來進行研究，不同于現(xiàn)有文獻對經(jīng)濟利潤的度量，本文同時關(guān)注國有企業(yè)生態(tài)效率，即強調(diào)經(jīng)濟屬性與自然屬性并重，這將對當前國有企業(yè)改革和生態(tài)文明建設(shè)在企業(yè)微觀層面的落實產(chǎn)生一定的借鑒意義。第二，本文選擇生態(tài)文明這個視角來研究國有企業(yè) 價值創(chuàng)造問題，從企業(yè)微觀層面探討生態(tài)文明與會計相關(guān)問題，在度量企業(yè)綠色經(jīng)濟增加值的同時分析和考核其創(chuàng)值創(chuàng)造能力，豐富了生態(tài)文明與會計本土化研究方面的文獻。

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