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淺析部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)情況

來源:期刊VIP網(wǎng)所屬分類:氣象學(xué)時間:瀏覽:

  部門預(yù)算改革的深化,推進(jìn)了政府審計(jì)由單純的真實(shí)性、合法性審計(jì)向全面的真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)轉(zhuǎn)變;要求審計(jì)機(jī)關(guān)既要關(guān)注財(cái)政資金籌措和使用得“對不對”“、實(shí)不實(shí)”,更要關(guān)注用得“好不好”。雖然我國有績效審計(jì)的提法,但《審計(jì)法》和國家審計(jì)署制定的諸多規(guī)定對涉及績效審計(jì)的內(nèi)容不多,至今仍未形成公認(rèn)的、具有權(quán)威的績效審計(jì)準(zhǔn)則和可操作性的審計(jì)指標(biāo)體系。

  作為績效審計(jì)的組成部分,部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)也在實(shí)踐中起步和發(fā)展,把促進(jìn)改進(jìn)政府部門管理,提高部門預(yù)算及執(zhí)行的績效,減少浪費(fèi),作為部門預(yù)算審計(jì)的重點(diǎn),使部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提升到一個新的層次。現(xiàn)結(jié)合部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)踐,就開展部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)中的幾個問題,談點(diǎn)初淺看法。

  一、部

  門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的特點(diǎn)

  與部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)(財(cái)務(wù)審計(jì))相比,部門預(yù)算執(zhí)行的績效審計(jì)至少有如下幾個特點(diǎn):

  一是審計(jì)內(nèi)容不同。績效審計(jì)內(nèi)容比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)要寬得多,一般應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)查證、評估預(yù)算資金的決策過程、預(yù)算資金執(zhí)行的管理狀況,以及預(yù)算資金的使用效果等。

  二是審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不同。在審計(jì)依據(jù)方面,財(cái)務(wù)審計(jì)的依據(jù)是國家的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、會計(jì)法律法規(guī),而績效審計(jì)的依據(jù)則具有多方面的特點(diǎn),如政府部門預(yù)算的決策文件,與預(yù)算有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn),歷史數(shù)據(jù);項(xiàng)目的技術(shù)參數(shù)、可行性研究報告等,均可能成為績效審計(jì)的依據(jù)。在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面,目前各種財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),即財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則,已比較齊備;但在績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面,目前尚沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)體系。

  三是審計(jì)方法不同。經(jīng)過二十多年的發(fā)展,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已有了一整套規(guī)范的方法;績效審計(jì)的方法則還處于探索之中,從多年來的績效審計(jì)實(shí)踐來看,績效審計(jì)的方法應(yīng)具有多樣性和靈活性的特點(diǎn),如調(diào)查研究的方法、對比分析的方法,借鑒管理會計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析方法等等。

  四是目的不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)在于合法和合規(guī)性審計(jì),查處和防范違紀(jì)違法行為;績效審計(jì)的目的則在于預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性和時效性,還呈現(xiàn)出多層次、多方面和多視角的特點(diǎn)。

  二、部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的實(shí)施

  組織實(shí)施是搞好部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前,我國部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)在實(shí)施中應(yīng)著眼于影響績效的問題,通過揭露問題,健全部門預(yù)算執(zhí)行的制度和機(jī)制,發(fā)揮預(yù)算資金的管理效益。

  (一)計(jì)劃和預(yù)算管理的問題

  計(jì)劃安排、預(yù)算管理是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)最基本的內(nèi)容。部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)首先要關(guān)注在計(jì)劃和預(yù)算管理中尋找影響績效的問題。就要審查計(jì)劃和預(yù)算安排的合規(guī)性、科學(xué)性和協(xié)調(diào)性,對投資計(jì)劃和項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、資金到位的及時性進(jìn)行綜合分析判斷。實(shí)踐中往往出現(xiàn)計(jì)劃安排不科學(xué)、不實(shí)際,甚至出現(xiàn)虛假項(xiàng)目現(xiàn)象;有的項(xiàng)目小、預(yù)算大,甚至沒有項(xiàng)目,虛假預(yù)算;有的項(xiàng)目計(jì)劃與預(yù)算脫節(jié)。這些問題,都會影響到部門預(yù)算執(zhí)行的績效。

  (二)履行職能的問題

  部門預(yù)算執(zhí)行是為了履行部門職能。部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)要與檢查部門履行職能的情況相結(jié)合,要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行中的管理問題、職責(zé)問題,尤其要關(guān)注部門決策是否適當(dāng)、科學(xué)。如果決策失誤,效益盡失;如果職責(zé)缺位,職責(zé)缺位和越位都會影響效益。

  (三)專項(xiàng)資金使用的問題

  專項(xiàng)資金在部門預(yù)算中占有很大的比重,而且專項(xiàng)資金的嚴(yán)肅性和約束性很強(qiáng)。因此,部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)要關(guān)注專項(xiàng)資金使用中存在的問題。實(shí)踐中,績效審計(jì)專項(xiàng)資金與財(cái)務(wù)收支審計(jì)專項(xiàng)資金的著眼點(diǎn)不同,績效審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注專項(xiàng)資金使用的效益情況,不能囿于合規(guī)性。

  三、部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的思考

  (一)調(diào)查中選項(xiàng)目

  開展部門預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)的選項(xiàng)調(diào)查,是部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)立項(xiàng)、實(shí)施的前提。調(diào)查時要注意以下幾點(diǎn):一是明確思路,即明確是把部門預(yù)算執(zhí)行作為整體項(xiàng)目還是把專項(xiàng)職能或?qū)m?xiàng)資金作為具體項(xiàng)目;二是預(yù)計(jì)投入產(chǎn)出比,即績效審計(jì)也要講審計(jì)成本,使審計(jì)資源的投入與審計(jì)結(jié)果產(chǎn)出達(dá)到最優(yōu)的比價效益;三是抓住特點(diǎn)調(diào)查,即部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)要抓住部門(行業(yè))特點(diǎn)和預(yù)算管理特點(diǎn),抓住了特點(diǎn),調(diào)查才會有針對性,有新意,立項(xiàng)才有鮮明的效益特征;四是要找準(zhǔn)問題,即現(xiàn)階段我國的部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)應(yīng)圍繞揭露影響效益的問題來展開。因此,我們要抓住決策失誤和損失浪費(fèi)兩個要害問題,以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來看待這些問題,評價體制、機(jī)制上的漏洞。調(diào)查找準(zhǔn)了問題,就為績效審計(jì)的立項(xiàng)和開展提供了基礎(chǔ)和條件。

  (二)建立科學(xué)的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指標(biāo)體系

  借鑒國外績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),立足財(cái)政支出管理目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)和發(fā)展前景,按照“定性—定量—定性”的思路,建立適合我國公共投資績效審計(jì)的準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)操作指南,設(shè)計(jì)出一套涵蓋財(cái)政支出活動的正當(dāng)性、效率性、效果性、公平性、回應(yīng)性和透明性等在內(nèi)的績效標(biāo)準(zhǔn)體系及指標(biāo)的標(biāo)桿值,有選擇的對部門預(yù)算執(zhí)行展開整體績效、重點(diǎn)績效以及單項(xiàng)績效的審計(jì)。

  (三)靈活選取績效審計(jì)方法

  預(yù)算執(zhí)行審計(jì)宏觀性強(qiáng),人大、政府和社會關(guān)注度高,分析過于微觀,則難于引起重視

  ;分析過于簡單就事論事,缺少原因、對策,則不利于問題的解決。因此,逐步充實(shí)如統(tǒng)計(jì)分析法、比較法、因素分析法、圖表法和分析性復(fù)核等傳統(tǒng)方法,重視質(zhì)量分析方法及決策模型研究,由微觀的就事論事向宏觀的審計(jì)轉(zhuǎn)變,從簡單局限在“真實(shí)性和合規(guī)性”,向部門預(yù)算執(zhí)行績效轉(zhuǎn)變,解剖麻雀,審?fù)竼栴},抓住預(yù)算執(zhí)行中的重點(diǎn)問題、主要矛盾進(jìn)行綜合分析,真正發(fā)揮“審計(jì)是保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”功能。

  (四)重視績效審計(jì)結(jié)果的價值發(fā)掘與應(yīng)用

  “問責(zé)制”是基于民主授權(quán)和社會基準(zhǔn)價值所形成的制度體系,是對政府責(zé)任進(jìn)行有效監(jiān)督、評價和追究的制度安排。近年的“審計(jì)風(fēng)暴”契合人們的心理需求,但年復(fù)一年地審計(jì)風(fēng)暴,容易讓人陷入疲態(tài),怎樣讓審計(jì)出來的問題不再“屢查屢犯”,社會一直抱有期待。審計(jì)工作的價值并不在于所提供的審計(jì)成果或者所提出的建議,而在于如何將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用于現(xiàn)實(shí)的績效考評與未來改進(jìn)的決策之中。因此,本著“審計(jì)必須嚴(yán)格,責(zé)任必須追究,問題必須整改”的思路,社會、政府及審計(jì)部門的通力配合,建立和完善“異體問責(zé)”制度,有利于更好的監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行。

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