一、引言
竣工結算審核是對施工過程中實際發生的情況進行核實和審查，對原施工預算、工程造價或工程承包價進行去項或調整、修正重新確定工程造價^[1]。現階段，業主方一般都是實行三級結算審核制度，第一級結算審核是由業主委托有相應資質的工程造價咨詢機構對承包方編制送審的竣工結算進行審核，第二級結算審核是業主項目公司成本部再次進行審核，第三級結算審核是業主總部成本部進行最終復核。本文主要從業主（項目公司）視角來對工程結算的相關問題進行探討。
 
二、竣工結算常見問題分析
竣工結算普遍存在冒算多算、高套定額單價、高套取費標準等提高工程造價的現象^[2]。究其原因，不外乎是技術標與商務標脫節、混淆施工圖與竣工圖的區別、更換變更聯系單、提高材料價格標準、曲解合同意思、虛設費用等幾個方面的原因。
1、技術標與商務標脫節
現階段，我國在招標中多采用實物工程量清單招投標，承包方根據業主方提供的工程量清單報價，其報價包括計算完成分部分項工程量所發生的直接費、間接費、利潤和稅金的總和，技術標內的施工組織設計或施工方案確定的數量，由承包方在商務標里以非實物形態競爭性費用的形式自主擇項報價或包含在綜合單價里。商務標與技術標脫節，商務標內涉及的費用與技術標內編制的措施不一致，肯定會在結算時導致問題及爭議。
通常情況是：投標單位為了能低價中標，在商務標內的措施費報得很低；同時其為了技術標得分高點，在施工組織設計中將很多措施，主要為安全文明施工措施，都寫得很全面很清楚（如果實際施工按此施組將各項措施做足，所報措施費遠遠不夠），結果該投標單位中標了。實際施工中，施工單位僅按常規做好必要的相關措施，且在安監、質監及業主各項檢查時均未提出異議，直至竣工驗收完成。結算時，業主一般會根據施組要求扣減費用，施工單位一般會提出異議爭取不被扣減此費用。
2、混淆施工圖與竣工圖的區別
施工圖是招標的依據和施工的基礎，竣工圖是對工程的具體記錄，是在施工圖的基礎上，增加了施工過程發生的設計、聯系單等變更，兩者有著本質的區別，尤其是一些大中型復雜的工程，兩者的內容可能出入會更大，有變更增加內容，也有變更減少或取消的內容，有些承包方把已取消或減少的施工圖項目仍列入造價，計取工程費用。
3、更換變更聯系單
工程變更聯系單是施工過程中圖紙改變的依據，在施工過程中，由于業主方現場管理人員把關不嚴，變更聯系辦理不及時，時間一長，就會模糊不清或不齊全，有些承包方就利用聯系單來做文章，辦理有利于乙方的聯系單，故意刪改、省略不利于己的內容，為結算時多計費用埋下伏筆。
4、提高材料價格標準
由于材料的價格和定額消耗量對工程造價的影響很大，經常會出現承包方在編制竣工結算時虛報材料價格和材料用量。特種材料的高估現象已成為竣工結算偏高的重要因素。施工時用低等級材料，結算時卻套用高等級材料價格。實際購買價高于招標時，暫定價交給建設單位簽證，而低于暫定價的就以投標暫定價作為造價依據。
5、曲解合同意思
合同條款很多，對承包方式、施工工期、價差造價、讓利幅度、取費標準、結算方式、獎罰措施等，有些承包方盡量往有利自己一方考慮。
6、虛設費用
有的工程在建造過程中沒有使用大型機械和特種機械或使用的大型機械和特種機械較少，但竣工造價中卻列入或者多列大型機械進退場費等費用；有的工程根本不需要搶時間進度，但竣工造價中卻列入了夜間施工增加費、趕工措施費等費用；有的工程變更根本不在關鍵線路上，但竣工造價中卻列入等工或窩工等費用。
 
三、造價咨詢與業主對竣工結算審核的不同之處
工程結算的審核，主要是核對合同條款、落實設計變更簽證、按圖核實工程數量、嚴格按合同約定計價、注意各項費用計取、防止各種計算誤差、甲供材的扣除等。造價咨詢單位和業主方都是對同一份竣工結算進行審核，但兩者之間還是有著不同之處。
1、兩者審核的角度不同
造價咨詢單位主要從微觀的角度來審核承包方報送的竣工結算，偏重于具體工程量的計算、合同單價及合同單價外的核價、變更簽證的分析、取費費率等方面來審核竣工結算；而業主主要從宏觀的角度來審核經造價咨詢單位審核后的竣工結算，偏重于從合同條款、結算方式、資料的完整和有效性、甲供材的扣除、造價指標控制、工期目標的完成情況、工程質量、獲獎情況等角度進行全面、多角度的竣工結算審核。
2、兩者審核時采用的方法不同
造價咨詢單位審核竣工結算是采用的方式是全面審查法，這種審查方法就是按照預算定額編制的順序，逐一全部進行審核，包括工程量計算、定額的套用、費用的計取等，此法也叫逐項審核法，優點是細致、全面、質量高，缺點是工作量大，所用時間較長，它是工程造價審核中最基本、最常用、也是最普通的一種方法。而對業主來說，因造價咨詢單位已經審核過一次承包方報送的竣工結算，且業主單位專業人員有限時間也有限，故業主審核竣工結算時主要采用重點審核法、對比審核法和分解對比審核法。
3、兩者處理問題的方式不同
由于工程項目的長期性和復雜性，僅僅依靠合同條款來約束業主和承包商是不可行了，結算的過程實際上也是施工單位和業主雙方心里預期的較量和博弈的過程，在竣工結算時不能單靠計算工程量、套定額及取費來解決，必須通過必要的商務談判來解決諸多爭議問題。而商務談判必須由業主方牽頭組織和參與，造價咨詢單位是無法單獨采用這種方式來處理竣工結算中的爭議的。
 
四、業主方做好竣工結算審核工作需要注意的地方
因為在業主方審核的是經過造價咨詢單位審核過的竣工結算，故業主在審核竣工結算時主要從以下幾個方面重點關注。
1、確保送審材料的完整、真實和有效，嚴格執行合同條款的相關規定
資料的完整、真實和有效是是做好結算審核工作的基礎。進行結算審核所需的資料包括符合要求的竣工圖、設計變更單、工程竣工驗收證書、隱蔽工程驗收資料及現場簽證資料、施工合同及補充協議(招投標項目要提供中標通知書、招投標文件)、相關會議紀要、備忘錄、相關造價文件、規定等。
合同條款是竣工結算的法律依據，竣工結算必須嚴格按照合同的約定來執行。比如合同中約定的結算方式到底的綜合單價包干還是總價包干，措施費是否包干，甲供材的扣除如何約定，暫定價款的材料如何計入結算，等等。符合要求的竣工圖是進行準確工程計量的基礎，由于結算人員不可能現場核對每張圖紙，竣工圖的質量至關重要，施工單位編制的竣工圖必須經由原設計單位、現場監理單位及業主審核。受限于設計單位、監理單位、造價咨詢從業人員的業務水平的參差不齊，他們對圖紙的審核、對合同的理解和貫徹可能會有一定偏差，所以業主方必須嚴把此道關卡。