【摘要】 在我國，葛家澍教授所寫的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文被多數(shù)學者認為是我國環(huán)境會計研究的重要標志。

　　【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計信息 上市公司 重污染行業(yè) 披露模式

　　自1978年我國實行改革開放以來,國民經(jīng)濟迅猛發(fā)展，2007年GDP年增長率達到了11.4%，2008年第一季度GDP則同比增長了10.6%，人民物質(zhì)生活水平大幅度提高。但是在追求經(jīng)濟發(fā)展的過程中，另一個問題也突顯了出來，很多環(huán)境資源遭到了不同程度的破壞，據(jù)中科院的測算，我國的發(fā)展成本比世界的平均水平高了7%，環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失占到GDP的15%。

　　環(huán)境對經(jīng)濟發(fā)展的重要性不言而喻，很多會計專家學者也開始把環(huán)境因素作為研究的對象，要求企業(yè)在提供傳統(tǒng)會計信息之外，再將環(huán)境會計信息納入到整個信息系統(tǒng)之中。

　　中國人民大學哲學系教授張立文先生曾說過：“人類對自然生態(tài)的道德期望必須與其對自然生態(tài)的道德責任相聯(lián)系，人類與自然生態(tài)之間必須建立一種等價交換機制，以此限制、消除人類對自然生態(tài)不負責任的邪惡行為和自利欲望的膨脹，匡正天人之間的嚴重不和諧關(guān)系。”企業(yè)在社會生產(chǎn)活動中不單是從環(huán)境中獲取資源，以完成企業(yè)的生產(chǎn)活動，同時也必須積極履行自身的社會責任，向社會公眾公布生產(chǎn)對環(huán)境造成的影響。為此，我國國家環(huán)保總局2008年正式發(fā)布了《關(guān)于加強上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導意見》，在其中首次提出探索建立上市公司環(huán)境信息披露機制。盡管我國有關(guān)法規(guī)政策對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露有所涉及，但未曾提出明確有效的環(huán)境會計信息的披露模式，筆者就我國上市公司如何選擇環(huán)境會計信息的披露模式進行了分析與探究。

　　一、上市公司環(huán)境會計信息披露問題的提出

　　1、環(huán)境會計的含義和目標

　　《現(xiàn)代會計百科辭典》收錄的詞條中提到，環(huán)境會計是“從社會利益角度計量和報告企業(yè)，事業(yè)機關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經(jīng)濟資源作最有效運用及最佳調(diào)配，以提高社會整體效益。”

　　辭典中將環(huán)境會計定性為了一項管理活動，而它的首要目標就是對相關(guān)信息使用者提供有效的環(huán)境會計信息。但任何的信息只有通過最終的披露，才能實現(xiàn)這個目標，實現(xiàn)信息的真正價值。由于環(huán)境會計是將企業(yè)生產(chǎn)活動對社會環(huán)境的影響納入了傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)，通過企業(yè)對環(huán)境要素的確認與計量以實現(xiàn)企業(yè)效益與社會效益的雙贏。對外部信息使用者來說，由于自己并不參與生產(chǎn)的全過程，企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境最終會產(chǎn)生怎樣的影響，只能通過企業(yè)定期的報告來保證自己對企業(yè)環(huán)境信息的了解，尤其是那些環(huán)境保護工作者和政府部門。

　　加強環(huán)境會計信息披露的基本目的，就是要向信息使用者(即利益相關(guān)者)提供有關(guān)信息披露主體對其環(huán)境受托責任的履行情況和對于決策有用的環(huán)境會計信息。

　　2、環(huán)境會計信息披露問題的發(fā)展歷史

　　(1)國外環(huán)境會計信息披露的發(fā)展歷史

　　早在20世紀70年代，西方的會計學者就開始將會計學科與環(huán)境保護相結(jié)合，并提出了“環(huán)境污染會計”概念。1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林所著的《污染的會計問題》揭開了環(huán)境會計研究的序幕。20世紀80年代后，生態(tài)環(huán)境的惡化，使環(huán)境會計越來越受到關(guān)注，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(International Working Group of International Standards of Accounting and Reporting,簡稱ISAR)曾連續(xù)討論過環(huán)境會計問題，建議各國研究相關(guān)的會計準則，并在1995年頒布了《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》，這成為環(huán)境報告的第一份國際指南。上世紀90年代開始，西方很多國家都開始進行環(huán)境會計理論的研究，而對環(huán)境會計理論的研究大部分都從環(huán)境信息的披露開始。美國、加拿大、日本、澳大利亞及英國等都開始建立自己的環(huán)境會計體系，并取得了一定成效。