【摘要】 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步深化，特別是工程量清單計(jì)價(jià)的實(shí)施，客觀上要求施工企業(yè)以市場(chǎng)形成價(jià)格為目標(biāo)，認(rèn)清自身的技術(shù)、管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等情況，高度重視企業(yè)目標(biāo)作業(yè)成本管理。本文探討了目標(biāo)作業(yè)成本的確定、作業(yè)成本的計(jì)算、作業(yè)成本的控制，以此為依據(jù)提出了實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本目標(biāo)的對(duì)策和建議。

　　【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè),成本管理

　　隨著國際間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，國際強(qiáng)勢(shì)施工企業(yè)大批進(jìn)入我國建筑市場(chǎng)，國內(nèi)建筑企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。現(xiàn)階段，大規(guī)模地實(shí)行完全意義上的作業(yè)成本管理的經(jīng)營環(huán)境尚未形成，企業(yè)仍需按制造成本確定產(chǎn)品成本，但目標(biāo)作業(yè)成本管理模式的目標(biāo)作業(yè)成本確定以及分解落實(shí)到作業(yè)層次來控制產(chǎn)品成本的做法為企業(yè)的成本控制提供了新思路;企業(yè)可以按目標(biāo)作業(yè)成本管理模式來提高制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性，為內(nèi)部管理提供決策資料;企業(yè)還可根據(jù)現(xiàn)有財(cái)會(huì)制度的要求，確定制造成本法下的成本項(xiàng)目的目標(biāo)成本，再進(jìn)行作業(yè)成本管理。目標(biāo)作業(yè)成本管理模式的提出，無論是現(xiàn)階段還是在將來，對(duì)建筑施工企業(yè)的成本管理方法都有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、作業(yè)成本目標(biāo)確定

　　1.確定作業(yè)成本目標(biāo)應(yīng)遵循的原則

　　采用自上而下和自下而上二種方法的結(jié)合、優(yōu)選成本預(yù)算方案，準(zhǔn)確核定成本目標(biāo)的理念、以市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向，追求行業(yè)最低成本。

　　2.確定作業(yè)成本目標(biāo)的方法

　　目標(biāo)成本管理實(shí)施成功的關(guān)鍵在于事前確定準(zhǔn)確的、質(zhì)量高的成本目標(biāo)。確定目標(biāo)成本方法有目標(biāo)利潤法、技術(shù)進(jìn)步法、按實(shí)計(jì)算法、定率估算法(歷史資料法)。

　　3.確定管理的目標(biāo)成本的步驟

　　首先，由項(xiàng)目成本管理人員根據(jù)施工圖紙計(jì)算實(shí)際工程量;然后由項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目工程師、項(xiàng)目會(huì)計(jì)師、成本管理人員等根據(jù)施工方案和組織措施等合理確定計(jì)劃支出的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)等費(fèi)用。

　　二、作業(yè)成本的計(jì)算

　　1.作業(yè)成本計(jì)算的步驟。

　　按照作業(yè)成本的一般計(jì)算程序，項(xiàng)目施工作業(yè)成本的計(jì)算首先應(yīng)當(dāng)是在項(xiàng)目層確認(rèn)、計(jì)量資源耗費(fèi)，歸集為不同的資源庫，如人工、材料、機(jī)械、水、電等;其次，建立作業(yè)庫，將資源庫中所匯集的價(jià)值分配到作業(yè)庫中;最后，是將作業(yè)成本庫中的價(jià)值按照作業(yè)動(dòng)因，如：工作時(shí)間、使用數(shù)量、工程規(guī)模等，分配計(jì)入各分項(xiàng)工程;然后匯總，就得到整個(gè)項(xiàng)目的施工成本。

　　2.作業(yè)成本計(jì)算的內(nèi)容。

　　建筑工程成本是成本的一種具體形式，是建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為獲取和完成工程所支付的一切代價(jià)，即廣義的建筑成本。而本論文提到的工程項(xiàng)目成本主要是狹義的建筑成本，即在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)所耗費(fèi)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)及項(xiàng)目經(jīng)理部為組織工程施工所發(fā)生的管理費(fèi)用之和，這就要求以施工圖設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)，以本企業(yè)做出的項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)及技術(shù)方案為依據(jù)，以實(shí)際價(jià)格和實(shí)際的物資、材料、人工、機(jī)械等消耗量為基準(zhǔn)，計(jì)算工程項(xiàng)目的實(shí)際成本費(fèi)用。

　　(1)施工現(xiàn)場(chǎng)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的核算

　　首先，采用工作日志觀察寫實(shí)法來確定完成某項(xiàng)施工任務(wù)現(xiàn)場(chǎng)所需的工料機(jī)情況。

　　其次，勞資部門根據(jù)各級(jí)別施工人員核算工資;預(yù)算員根據(jù)施工圖或施工組織設(shè)計(jì)計(jì)算工程量，查消耗量定額確定材料的消耗量。再者，根據(jù)材料部門提供的價(jià)格，計(jì)算出材料費(fèi)用;依據(jù)施工日志觀察寫實(shí)法確定的機(jī)械工作必要消耗時(shí)間，設(shè)備部門根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查價(jià)格或政府部門發(fā)布的信息價(jià)計(jì)算出機(jī)械費(fèi)用。最后，所有費(fèi)用計(jì)算單交預(yù)算統(tǒng)計(jì)部門直接計(jì)入分部分項(xiàng)工程或措施項(xiàng)目工程成本歸集單。

　　(2)管理費(fèi)用的核算

　　首先，人工費(fèi)的核算。先由項(xiàng)目經(jīng)理審核出勤卡，勞資部門核算出工資，然后將機(jī)械設(shè)備人員、材料人員、管理服務(wù)人員的工資分別轉(zhuǎn)給機(jī)械設(shè)備部門、材料部門等，以上部門再根據(jù)出勤工日核算出工資，最后，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)歸集到管理費(fèi)用的明細(xì)賬中。其次，材料費(fèi)用的核算。管理所用材料的費(fèi)用由項(xiàng)目經(jīng)理以簽發(fā)材料耗費(fèi)單的形式進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)歸集到管理費(fèi)用明細(xì)賬中。再者，其它費(fèi)用的核算。其它與施工工程相關(guān)的費(fèi)用，如差旅交通費(fèi)、辦公費(fèi)、小車費(fèi)等費(fèi)用，首先由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行歸集建立管理費(fèi)用歸集單，然后由預(yù)算統(tǒng)計(jì)部門按人工費(fèi)分配至各分部分項(xiàng)工程或措施項(xiàng)目中。

　　三、作業(yè)成本的控制

　　1.作業(yè)成本的控制措施

　　首先以分部分項(xiàng)作業(yè)為基礎(chǔ)，進(jìn)行目標(biāo)成本的控制。編制具體的各分部分項(xiàng)作業(yè)的包括工、料、機(jī)消耗數(shù)量以及單價(jià)、金額在內(nèi)的目標(biāo)成本。其次，建立目標(biāo)成本管理網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)成本。在將企業(yè)的總目標(biāo)成本層層分解落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)部門與施工班組。再者，建立目標(biāo)成本控制信息反饋制度和監(jiān)督機(jī)制，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。項(xiàng)目經(jīng)理部一方面還要及時(shí)地對(duì)作業(yè)成本計(jì)算所提供的各種信息進(jìn)行分析研究，及時(shí)將實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的信息反饋到各責(zé)任單位，另一方面，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行全過程的成本監(jiān)控，推行項(xiàng)目財(cái)會(huì)人員委派制，加大審計(jì)監(jiān)督工作力度，防止項(xiàng)目成本失控和成本信息失真。

　　第四，改進(jìn)過程控制方法和手段。在項(xiàng)目的執(zhí)行過程中，要正確處理降低成本與提高質(zhì)量、縮短工期三者的關(guān)系，使項(xiàng)目的成本控制有法可依，有章可循，有據(jù)可查。

　　2.作業(yè)成本的控制方法：

　　(1)目標(biāo)控制法。目標(biāo)控制法就是用預(yù)先制定的各作業(yè)的目標(biāo)成本來控制施工項(xiàng)目當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)成本，通過兩者的比較來分析產(chǎn)生偏差的原因，以便及時(shí)采取糾正偏差的措施。

　　我們可以采用全面質(zhì)量管理方法中的質(zhì)量控制圖法來進(jìn)行目標(biāo)作業(yè)的成本控制。首先根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)超率和節(jié)約率，繪制出成本控制圖的上限、中心線和下限。其次計(jì)算實(shí)際施工中的實(shí)際作業(yè)成本，并與相應(yīng)的目標(biāo)作業(yè)成本比較，計(jì)算節(jié)超率和節(jié)約率，描出點(diǎn)子。

　　目標(biāo)—作業(yè)成本節(jié)超率 = (目標(biāo)作業(yè)成本一實(shí)際作業(yè)成本)/目標(biāo)作業(yè)成本

　　目標(biāo)—作業(yè)成本節(jié)約率 = (實(shí)際作業(yè)成本一目標(biāo)作業(yè)成本)/目標(biāo)作業(yè)成本

　　(2)成本要素的控制。在正常情況下，以工程量清單報(bào)價(jià)承接的工程，工程造價(jià)己定，只有當(dāng)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更或工程量變動(dòng)時(shí)，才進(jìn)行調(diào)整計(jì)算。對(duì)于工程量清單報(bào)價(jià)的工程，其成本要素是管理控制的重點(diǎn)。

　　成本要素的控制主要包括以下幾種。人工費(fèi)的控制——人工費(fèi)支出約占建筑產(chǎn)品成本的17%，且隨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)而不斷變化;材料費(fèi)的控制——材料費(fèi)用開支約占建筑產(chǎn)品的 36%，是成本要素控制的重點(diǎn);機(jī)械費(fèi)的控制——機(jī)械費(fèi)的開支約占建筑產(chǎn)品成本的 7%，也是控制的重要內(nèi)容;施工過程中水電費(fèi)的控制——在施工過程中，水電費(fèi)耗用量大，應(yīng)把控制用量計(jì)算到施工子項(xiàng);管理費(fèi)用的控制——管理費(fèi)用包括施工企業(yè)為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)，以及企業(yè)為籌集資金等而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　四、實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本目標(biāo)的對(duì)策建議

　　1. 根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的要求和企業(yè)自身特點(diǎn)，規(guī)定為完成各分部分項(xiàng)工程所需消耗的各種人工、材料、機(jī)械的標(biāo)準(zhǔn)或最低消耗量以及合理的正常施工所需的各項(xiàng)措施費(fèi)用和管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，形成企業(yè)定額機(jī)制，并且合理的分解目標(biāo)成本，以便順利地實(shí)施目標(biāo)作業(yè)成本管理模式。

　　2. 建筑施工企業(yè)需要培養(yǎng)一批既懂管理，又懂技術(shù)，更要懂生產(chǎn)的專業(yè)復(fù)合型人才。在制訂目標(biāo)成本過程中，需要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等知識(shí)選擇實(shí)行目標(biāo)成本管理的方案;實(shí)施過程中，需要運(yùn)用施工技術(shù)的知識(shí)來劃分各項(xiàng)作業(yè)，成立作業(yè)中心庫，運(yùn)用工程管理的知識(shí)，按照項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)及各個(gè)崗位層次分解目標(biāo)成本，運(yùn)用成本管理知識(shí)來核算實(shí)際作業(yè)成本，運(yùn)用控制理論知識(shí)對(duì)全過程成本進(jìn)行控制等。

　　3. 需要管理人員及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的資料，來確定為完成各分部分項(xiàng)工程所需消耗的各種人工、材料、機(jī)械的標(biāo)準(zhǔn)或最低消耗量，以及為合理的正常施工所需的各項(xiàng)措施費(fèi)用和管理費(fèi)用的目標(biāo)，以便對(duì)實(shí)際施工過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理和有效控制。

　　4. 公司要樹立全員管理理念。在施工項(xiàng)目成本管理中應(yīng)用目標(biāo)作業(yè)成本管理模式，必須樹立工程項(xiàng)目的全面成本觀念。這就要求施工企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)，圍繞工程項(xiàng)目的各項(xiàng)作業(yè)，把企業(yè)各層次、各部門的全體人員嚴(yán)密組織起來，對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)要素進(jìn)行全過程的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　總之，只有堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)效益為中心，以全員參與，階段分析，核實(shí)成本，權(quán)責(zé)分明為原則，以精細(xì)化管理為手段，以科技創(chuàng)新為動(dòng)力，才能推動(dòng)公司施工項(xiàng)目管理工作的健康發(fā)展，有效促進(jìn)工程項(xiàng)目施工管理的科學(xué)化、系統(tǒng)化和規(guī)范化進(jìn)程，不斷提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司、合作單位、員工三者利益最大化。

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