摘要：工程分包一般由總包或者業(yè)主負(fù)責(zé)，總包負(fù)責(zé)一般分包，業(yè)主負(fù)責(zé)指定分包。分包管理歸總包負(fù)責(zé)，并對(duì)其進(jìn)行全方位監(jiān)督管理。分包與總包有直接的合同約束，具有相應(yīng)的責(zé)任連帶關(guān)系，而業(yè)主則不牽扯其中，現(xiàn)在很多業(yè)主運(yùn)用手持式視頻通信對(duì)各個(gè)分包進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，改變傳統(tǒng)管理模式，使遠(yuǎn)程管理更為直觀高效。分包對(duì)一些指定的施工任務(wù)更為專業(yè)，總包主要的任務(wù)是針對(duì)項(xiàng)目對(duì)各方進(jìn)行協(xié)調(diào)管理。

　　關(guān)鍵詞：工程分包,管理制度,論文刊發(fā)

　　因業(yè)主在招標(biāo)階段劃分合同包時(shí)，考慮到某部分施工的工作內(nèi)容有較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)要求，一般承包單位不具備相應(yīng)的能力，但如果以一個(gè)單獨(dú)的合同對(duì)待又限于現(xiàn)場(chǎng)的施工條件或合同管理的復(fù)雜性，工程師無(wú)法合理地進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，為避免各獨(dú)立合同之間的干擾，則只能將這部分工作發(fā)包給指定分包商實(shí)施的合同。

　　指定分包商是由業(yè)主(或工程師)指定、選定，完成某項(xiàng)特定工作內(nèi)容并與承包商簽訂分包合同的特殊分包商。合同條款規(guī)定，業(yè)主有權(quán)將部分工程項(xiàng)目的施工任務(wù)或涉及提供材料、設(shè)備、服務(wù)等工作內(nèi)容發(fā)包給指定分包商實(shí)施。

　　由于指定分包商是與承包商簽訂分包合同，因而在合同關(guān)系和管理關(guān)系方面與一般分包商處于同等地位，對(duì)其施工過(guò)程中的監(jiān)督、協(xié)調(diào)工作納入承包商的管理之中。指定分包工作內(nèi)容可能包括部分工程的施工;供應(yīng)工程所需的貨物、材料、設(shè)備;設(shè)計(jì);提供技術(shù)服務(wù)等。

　　1、基本情況

　　隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，建設(shè)工程及其前期的勘察設(shè)計(jì)逐年增加。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》已正式實(shí)施六年，其中關(guān)于工程及勘察設(shè)計(jì)分包的問(wèn)題有幾個(gè)問(wèn)題仍需認(rèn)真考慮。

　　1.1　新舊政策的基本規(guī)定

　　原規(guī)定《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào))第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;2.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額;3.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;4.外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;5.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

　　新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。以下簡(jiǎn)要探討有關(guān)建筑工程計(jì)征稅的適用政策和內(nèi)容。

　　2、正確理解和執(zhí)行建筑工程分包營(yíng)業(yè)稅政策

　　2.1工程轉(zhuǎn)包與分包

　　工程轉(zhuǎn)包一直是建設(shè)工程領(lǐng)域比較普遍的現(xiàn)象，為我國(guó)法律法規(guī)所禁止。例如1998年頒布施行的《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人”。1999年頒布施行的《合同法》第二百七十二條第二款進(jìn)一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人”。

　　對(duì)于轉(zhuǎn)包的判定，參見(jiàn)2000年1月國(guó)務(wù)院頒布施行的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第七十八條第三款規(guī)定：“本條例所稱轉(zhuǎn)包，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為”。 工程轉(zhuǎn)包明顯違反了《建筑法》、《合同法》，屬于建設(shè)工程領(lǐng)域的非法行為。

　　分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十七條即規(guī)定：“總承包單位依法將建設(shè)工程分包給其他單位的，分包單位應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對(duì)其分包工程的質(zhì)量向總承包單位負(fù)責(zé)，總承包單位與分包單位對(duì)分包工程的質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任。” 在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務(wù)的履行向發(fā)包人負(fù)責(zé)。

　　新營(yíng)業(yè)稅條例則規(guī)定只有分包工程才能按差額繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　2.2單位與個(gè)人

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個(gè)人。按新條例規(guī)定工程分包只能分包給有資質(zhì)的單位才能按差額繳納營(yíng)業(yè)稅。若分包給個(gè)人則無(wú)法適用此項(xiàng)條款。

　　2.3工程與建筑工程

　　與舊營(yíng)業(yè)稅條例相比將“工程”調(diào)整為“建筑工程”應(yīng)如何理解，江西科學(xué)技術(shù)出版社出版了一本《營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則釋義與適用法規(guī)匯編》是由國(guó)家稅務(wù)總局要求國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅的王崴和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅的黃榮鋒和羅志剛編寫的，其中對(duì)建筑工程的解釋為：將“工程”調(diào)整為“建筑工程”，這只是文字表述的調(diào)整。吉林省地方稅務(wù)局網(wǎng)站及12366解答，對(duì)此問(wèn)題有明確回復(fù)，采納上述意見(jiàn)。由此可見(jiàn)，新營(yíng)業(yè)稅條例第五條第三款說(shuō)的建筑工程與舊營(yíng)業(yè)稅條例相比只是文字表述的調(diào)整，不是只針對(duì)土木工程的建筑工程。

　　2.4繳納稅款方式

　　新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》，取消了總承包人為分包業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改由分包企業(yè)自行申報(bào)繳納。關(guān)于承包人的規(guī)定，根據(jù)新細(xì)則第十一條，單位以承包、承租、借用方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、借用人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被借用人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中因各地方稅務(wù)局利益劃分及稅收任務(wù)影響，地方稅務(wù)局下設(shè)的各個(gè)分局對(duì)政策及征收稅款方式也不一致。個(gè)別稅務(wù)局要求在總包和同簽訂后三個(gè)月內(nèi)，總包合同與分包合同同時(shí)在施工地稅務(wù)局備案，這就要求各施工單位做好前期準(zhǔn)備工作。

　　2.5材料設(shè)備抵扣營(yíng)業(yè)稅

　　分包過(guò)程中還需要考慮材料設(shè)備抵扣營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文件《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》中“(十三)通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

　　其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值，但各地稅務(wù)局自行列舉的設(shè)備名單不統(tǒng)一。有的稅務(wù)局沒(méi)有列舉設(shè)備名單，設(shè)備價(jià)值抵扣營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中就存在一定困難。在分包過(guò)程中需考慮是否將設(shè)備材料包含在分包合同中，兩種方式因設(shè)備材料價(jià)格不同，抵扣的營(yíng)業(yè)稅金額也不同，需綜合考慮各種因素，繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　3. 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)分包征稅問(wèn)題

　　3.1建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)分包征稅的適用政策

　　對(duì)建筑業(yè)而言，建設(shè)工程前期的勘察設(shè)計(jì)必不可少，勘察設(shè)計(jì)單位分包勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)應(yīng)如何繳納稅款，新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》中對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容并未明確規(guī)定。目前明確勘察設(shè)計(jì)單位分包勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)且未廢止失效文件只有2006年12月22日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1245號(hào))，全文內(nèi)容如下：“對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。”由此可見(jiàn)，勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包可以按差額繳納營(yíng)業(yè)稅。勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后此條款不再適應(yīng)新發(fā)生業(yè)務(wù)，但可作為追溯調(diào)整的依據(jù)。

　　3.2明確勘察設(shè)計(jì)內(nèi)容

　　國(guó)務(wù)院《建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定：建設(shè)工程勘察，是指根據(jù)建設(shè)工程的要求，查明、分析、評(píng)價(jià)建設(shè)場(chǎng)地的地質(zhì)地理環(huán)境特征和巖土工程條件，編制建設(shè)工程勘察文件的活動(dòng);建設(shè)工程設(shè)計(jì)，是指根據(jù)建設(shè)工程的要求，對(duì)建設(shè)工程所需的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境等條件進(jìn)行綜合分析、論證，編制建設(shè)工程設(shè)計(jì)文件的活動(dòng)。只要屬于上述內(nèi)容，即可使用國(guó)稅函〔2006〕1245號(hào)文件。

　　綜上建設(shè)工程及勘察設(shè)計(jì)分包征稅的適用政策都明顯降低了企業(yè)是稅收負(fù)擔(dān)，但在應(yīng)用過(guò)程中對(duì)政策中的主體要求、適應(yīng)范疇、分包要求都要認(rèn)真把握，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部分溝通協(xié)調(diào)，使得稅收政策發(fā)揮最大效力。

　　3.3設(shè)計(jì)總承包模式分包問(wèn)題

　　工程總承包是包含工程設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、主持建設(shè)的承包模式。設(shè)計(jì)(EPC)工程總承包，即工程總承包企業(yè)按照合同約定，承擔(dān)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行服務(wù)等工作，并對(duì)承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)全面負(fù)責(zé)。

　　具體到設(shè)計(jì)總成包業(yè)務(wù)中需要考慮設(shè)計(jì)公司與其招標(biāo)施工的安裝公司、提供設(shè)備材料的供應(yīng)公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。如果存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則要區(qū)分安裝公司是否再次分包，這個(gè)過(guò)程是否能合理的將抵稅政策用到最好;設(shè)備、材料能否最大限度的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。或是將設(shè)備、材料與施工打包，進(jìn)行施工的總包，但需與建設(shè)方提前在合同中約定開具發(fā)票方式，避免建設(shè)方無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)生爭(zhēng)議。設(shè)計(jì)公司還有盡可能的歸集進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，保證可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額最大化。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 《中華人民共和國(guó)建筑法》. 中國(guó)法制出版社,2011 .

　　[2] 國(guó)家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司主編.《營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則釋義與適用法規(guī)匯編》. 江西科學(xué)技術(shù)出版社,2010 .

　　[3] 沈 彤. 《勘察設(shè)計(jì)行業(yè)稅收政策大調(diào)整》.

　　作者簡(jiǎn)介：仲新 男 滿族 出生年月：1982年4月 籍貫：內(nèi)蒙古阿拉善盟

　　學(xué)歷：研究生 工程碩士 中級(jí)會(huì)計(jì)師 研究方向：財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理